一、委托加工——增值稅

企業(yè)委托加工貨物，將發(fā)出貨物的實際成本、加工過程中發(fā)生的加工費、運雜費等記入“委托加工物資”的借方，按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額及按稅法規(guī)定計提的運費的進項稅額借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，加工完畢收回后再由“委托加工物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”、“庫存商品”等科目。

委托加工的認定：

委托方提供原料和主要材料

受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料

不屬于委托加工的情形

由受托方提供原材料生產(chǎn)

受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工

由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)

不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品

二、委托加工——消費稅

委托方將委托加工產(chǎn)品收回后，以不高于受托方的計稅價格直接用于銷售的

將受托方代收代繳的消費稅隨同應支付的加工費一并計入委托加工的應稅消費品成本

借：委托加工物資

貸 ：應付賬款（銀行存款）

1. 發(fā)出原材料時

借：委托加工物資

貸：原材料

2. 支付加工費、增值稅

借：委托加工物資

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

3. 支付代收代繳的消費稅

借：委托加工物資

貸：銀行存款

4. 收回入庫后

借：原材料

貸：委托加工物資

5. 對外直接銷售時除了作收入實現(xiàn)的賬務處理外，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務成本

貸：原材料

受托單位則是代扣代繳，會計分錄：

借：銀行存款或應收賬款 ?　貸：應交稅費——應交消費稅

委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或以高于受托方的計稅價格出售的

受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方，待最終的應稅消費品繳納消費稅時予以抵扣，而不是計入委托加工應稅消費品的成本中

委托方提貨時

借：委托加工物資（應支付的加工費）

應交稅費—應交消費稅（受托方代收代繳的消費稅）

應交稅費—應交增值稅（加工費支付的進項稅額）

貸：銀行存款

加工成最終應稅消費品銷售時

借：營業(yè)稅金及附加（最終應稅消費品應繳納的消費稅）

貸：應交稅費—應交消費稅

實際應繳的消費稅于繳納時

借 ：應交稅費—應交消費稅

貸：銀行存款

某化妝品廠發(fā)出材料委托某企業(yè)加工一批產(chǎn)品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，該批產(chǎn)品加工費10000元，受托方依法代收代繳消費稅1579元，增值稅1700元。該化妝品廠在提貨時正確的涉稅會計處理為（ ）

A. 借：委托加工物資 13279

貸：銀行存款 13279

B. 借：委托加工物資 11579

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款 13279

C. 借：委托加工物資 10000

應交稅費——應交消費稅 1579

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700

貸：銀行存款 13279

D. 借：生產(chǎn)成本 13279

貸：銀行存款 13279

答案：C

某工業(yè)企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應交消費稅的材料（非金銀首飾）。該企業(yè)的材料成本為800 000元，加工費為150 000元，由乙企業(yè)代收代繳的消費稅為80000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由該企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。該企業(yè)采用實際成本法進行原材料的核算。

（1）如果收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品

（2）如果收回的委托加工物資直接用于對外銷售

　貸：委托加工物資 1030 000

乙企業(yè)對應收取的受托加工代收代繳的消費稅作會計分錄如下：

借：應收賬款 80000

　貸：應交稅費一一應交消費稅 80000

A企業(yè)委托B企業(yè)加工一批甲材料（屬于應稅消費品），成本為100 000元，支付加工費為26 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，汽車輪胎加工完畢驗收入庫，加工費用等尚未支付。雙方適用的增值稅稅率均為17%。請做出下述兩種情況下，A企業(yè)的會計處理

①若A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品

②若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售

（1）發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資 100 000

　貸：原材料——甲材料 100 000

（2）支付加工費用

消費稅的組成計稅價格=（100 000+26 000）÷（1-10%）=140 000（元）

代收代繳的消費稅：140 000×10%=14 000（元）

應納增值稅=26 000×17%=4 420（元）

（3）加工完成收回委托加工原材料甲

借：原材料——甲材料 126 000

②若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售