委托加工環(huán)節(jié)的應(yīng)納消費稅的計算

（一）、委托加工的定義——唯一標(biāo)準(zhǔn)是誰提供原料和主要材料。

委托加工的消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的消費品。加工業(yè)務(wù)流程圖示如下：

“真委托加工”與“假委托加工”的問題

不屬于委托加工情形：

1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的消費品；（貼牌）

2.是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工消費品；

3.由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的消費品。

——自制消費品。

【例題·計算問答題】甲地板廠業(yè)務(wù)：

（1）將外購素板40%加工成A型實木地板，當(dāng)月對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額40萬元、稅額6.8萬元。

（2）受乙地板廠委托加工一批A型實木地板，雙方約定由甲廠提供素板，乙廠支付加工費。甲廠將剩余的外購實木素板全部投入加工，當(dāng)月將加工完畢的實木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取材料費金額30.6萬元、加工費5萬元（2015年）。

【答案及解析】重點分析第二項業(yè)務(wù)：應(yīng)納消費稅=40÷40%×60%×5%=3（萬元）。

（二）代收代繳稅款的規(guī)定和計算

1、代繳稅款的規(guī)定（定性）

代繳稅款的依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算（定量）

消費稅——四個字：順序、組價

受托方代收代繳消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

受托方應(yīng)納增值稅=加工費×17%

【例題·單選題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)生產(chǎn)木制一次性筷子。甲企業(yè)提供的主要原材料實際成本為12萬元，支付的不含稅加工費為1萬元。乙企業(yè)代墊輔料的不含稅金額為0.87萬元。木制一次性筷子的消費稅稅率為5%，乙企業(yè)代收代繳消費稅的組成計稅價格為（ ）。（2013年）

A.12.63萬元

B.13.55萬元

C.13.68萬元

D.14.6萬元

【答案】D

【解析】乙企業(yè)代收代繳消費稅的組成計稅價格=（12+1+0.87）÷（1-5%）=14.6（萬元）。

【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%。計算甲企業(yè)應(yīng)納的增值稅和消費稅。

【答案及解析】

（1）應(yīng)稅消費品的組價=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）

（2）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115（元）

（3）應(yīng)納消費稅=61500×30%=18450（元）。

【解釋】復(fù)合征收組價公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工收回數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

【例題·計算問答題】甲企業(yè)從農(nóng)戶手中收購的高粱成本為42萬元；所收購的高粱當(dāng)月全部委托乙公司生產(chǎn)白酒35000千克，收回時乙公司開具增值稅專票注明加工費金額5萬元。（2015年）

要求：（1）計算乙公司應(yīng)代收代繳的消費稅；（2）計算乙公司應(yīng)納增值稅。

【答案及解析】乙公司應(yīng)代收代繳的消費稅=（42+5+35000×2×0.5÷10000）÷（1-20%）×20%+35000×2×0.5÷10000=16.13（萬元），乙公司應(yīng)納增值稅=5×17%=0.85（萬元）。

2、受托方代收后，委托方收回后繼續(xù)銷售的：

（1）（平價低價出售）不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳稅。

（2）（加價出售）高于受托方的計稅價格出售的。按售價繳稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

3、受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅額的處理

一般情況：委托方——補回稅款；受托方——接受處罰

【注意】

罰款是應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下。

4、委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：

（1）收回直接銷售的：按實際銷售額計稅

（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（同上）。

【注意】此時只是補委托加工環(huán)節(jié)的消費稅，如果收回后再銷售的價格大于委托加工環(huán)節(jié)的計稅價格的，仍需按最終售價算消費稅。

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