母子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，真的無需繳納增值稅？

文/稅海濤聲

依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第十四條規(guī)定，除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的外，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)應(yīng)當(dāng)視同銷售服務(wù)。

據(jù)此，母公司無息借款給子公司屬于應(yīng)當(dāng)視同銷售服務(wù)（金融服務(wù)——貸款服務(wù)）的應(yīng)稅行為。

對此也有例外規(guī)定，即《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）第三條及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2021年第6號）第一條及其附件1之第12項，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施醫(yī)療服務(wù)免征增值稅等政策的公告》（2023年第68號）第二條相繼規(guī)定，自2019年2月1日至2027年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

因而，企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間發(fā)生的資金無償借貸行為，是可以免征增值稅的。

綜上，母公司無息借款給子公司、子公司無償借款給母公司、或者子公司之間發(fā)生的無償借款行為，屬于無償提供貸款服務(wù)的金融服務(wù)行為，雖然未收取利息，也均應(yīng)視同銷售貸款服務(wù)，按規(guī)定繳納增值稅。

如果，母子公司均屬于同一企業(yè)集團內(nèi)的單位，母公司與子公司之間或者兩戶及以上的子公司之間，也即企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間相互發(fā)生的無償借款業(yè)務(wù)，符合“企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為免征增值稅”的規(guī)定，則可以免征增值稅。

須注意的是，所稱“企業(yè)集團”必須符合相關(guān)規(guī)定。企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)取得市場主體登記機關(guān)核發(fā)的《企業(yè)集團登記證》，或者（2018年8月以后）由符合規(guī)定條件的企業(yè)集團母公司將企業(yè)集團名稱以及集團成員信息通過“國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”向社會公示。

另，增值稅小規(guī)模納稅人對外發(fā)生資金無償借貸行為，其視同銷售貸款服務(wù)計算的利息，與其他應(yīng)稅銷售額合并后，若符合小規(guī)模納稅人月（季）銷售額免征增值稅標(biāo)準(zhǔn)的，按免稅規(guī)定執(zhí)行。

特別提示：網(wǎng)絡(luò)傳播的“企業(yè)只有向非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供無息貸款才需視同銷售繳納增值稅”；“關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互相提供無息借款，不用視同銷售繳納增值稅”；“母子公司之間的無償借款行為無需視同銷售繳納增值稅”等類似傳說，均是不全面的、不正確的。若信之，將可能招致補稅、加收滯納金、乃至罰款等稅務(wù)風(fēng)險。

【總結(jié)】企業(yè)之間發(fā)生的資金無償借貸行為符合免征增值稅條件的，只能是企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為。非企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，須依法視同銷售貸款服務(wù)繳納增值稅。