中道財(cái)稅：房地產(chǎn)建筑業(yè)財(cái)稅問題解決專家

一、餐飲企業(yè)虛開被批量稽查

近段時(shí)間，國家稅務(wù)總局深圳市分局連發(fā)數(shù)條餐飲企業(yè)虛開增值稅發(fā)票的處罰通知，如下：

以上，僅僅摘選3個(gè)餐飲企業(yè)判例作為代表，這些共同點(diǎn)是虛開了增值稅發(fā)票被稅務(wù)稽查局稽查后，定性為虛開發(fā)票，處罰結(jié)果為補(bǔ)繳稅款以及滯納金和相應(yīng)的罰款。

餐飲企業(yè)在日常生活中隨時(shí)可見，約見客戶在某餐飲店吃飯，約老同學(xué)去涮火鍋，對(duì)于餐飲企業(yè)我們并不陌生。

但是餐飲企業(yè)的涉稅問題卻并不見得真的了解，貓叔今天的文章涉及三個(gè)點(diǎn)：

1. 增值稅
2. 發(fā)票
3. 會(huì)計(jì)分錄

二、餐飲業(yè)稅務(wù)處理

餐飲企業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在疫情期間前后增值稅稅率發(fā)生了較大的變動(dòng)，我們從時(shí)間段看下有什么變化：

1.增值稅稅率

（1）一般納稅人：

一般情況下稅率為6%，疫情期間（2020/1/1-2021/3/31）免稅，2021/4/1開始為6%。

（2）小規(guī)模納稅人

一般情況下征收率為3%；疫情期間（2020/1/1-2021/3/31）免稅；2021/4/1開始征收率3%減按1%。；

政策依據(jù)：

自2020年1月1日至2020年12月31日，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)、以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

生活服務(wù)，包括餐飲服務(wù)。對(duì)專營餐飲的納稅人，2020年收入全免增值稅，對(duì)同時(shí)兼營餐飲服務(wù)和其他業(yè)務(wù)的納稅人，就其發(fā)生餐飲服務(wù)的收入免征增值稅。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)）

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)

舉例1：

在深圳市開了一家餐飲企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)2021年1-3月份不含稅營業(yè)收入合計(jì)為35萬元（全部開具普票），第二季度預(yù)計(jì)不含稅營業(yè)收入為40萬元，計(jì)算下需要繳納多少增值稅？

分析：2021年1-3月份生活服務(wù)小規(guī)模納稅人免征增值稅，所以貓叔第一季度不需要繳納增值稅，第二季度預(yù)計(jì)不含稅收入40萬元，季度不超過45萬元，也是免征增值稅的，如果季度超過45萬元，按照1%的征收率繳納增值稅。

會(huì)計(jì)處理：

1）確認(rèn)收入、計(jì)提增值稅

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

2）繳納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

2.餐飲業(yè)發(fā)票抵扣

餐飲企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票很多，最好按照不同稅率或者扣除率分項(xiàng)目核算。

（1）專票和海關(guān)完稅憑證的抵扣

一般餐飲企業(yè)可能取得的增值稅專用發(fā)票稅率有13%、9%、6%、5%。

（2）農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票的抵扣

對(duì)于企業(yè)在采購材料的過程中，取得的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票，可以按照票面金額的9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣（購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）

舉個(gè)例子，貓叔采購了含稅1000元的生姜，專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1000/（1+9%）*9%=82.57元

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1000*10%=100元

入庫不含稅金額（原材料金額）=1000-100=900元

會(huì)計(jì)處理（假設(shè)是專票）：

借：低值易耗品 1000元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 82.57元

貸：銀行存款/現(xiàn)金等 917.43元

3.生活服務(wù)增值稅加計(jì)抵減

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)

加計(jì)抵減是僅針對(duì)一般納稅人的一項(xiàng)政策，在這里針對(duì)性介紹餐飲企業(yè)，在2019年10月1日至2021年12月31日期間，在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可加計(jì)15%，用于抵減應(yīng)納稅額。

4.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

做餐飲服務(wù)業(yè)的可能是個(gè)體戶，也可能是公司，所以在判斷能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策之前，先看下餐飲納稅人的類型：

按照其營業(yè)執(zhí)照上的類型大致分為一下：

1、個(gè)體工商戶

2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

3、有限責(zé)任公司

4、股份有限責(zé)任公司

5、合伙企業(yè)

不同類型的企業(yè)可以選擇的稅收優(yōu)惠政策也有不同的。

比如：合伙企業(yè)、個(gè)體戶、個(gè)獨(dú)企業(yè)是繳納個(gè)人所得稅，與有限公司的企業(yè)所得稅有區(qū)別的；股份有限責(zé)任公司與有限公司的稅收優(yōu)惠相同等。

（1）2021年1月1日至2022年12月31日，小型微利企業(yè)和個(gè)體戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，所得稅減半征收。

政策依據(jù)：

（2）免征企業(yè)所得稅

符合不征稅收入條件企業(yè)因疫情防控取得的政府補(bǔ)助。

（3）企業(yè)所得稅最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年

對(duì)受疫情影響較大的交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游等四大困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

（4）企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失允許扣除

企業(yè)因受疫情影響發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

三、餐飲業(yè)分錄大全，趕緊收藏！

1

直接消耗餐料購入

（1）分錄：

摘要：付（應(yīng)付）XX餐料款

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付賬款

（2）附件：采購發(fā)票（附清單）、銀行付款單據(jù)

（3）附件審核流程：

采購發(fā)票由采購人員、后廚大廚、部門經(jīng)理、單位負(fù)責(zé)人簽字。

2

需要入庫餐料購入

（1）分錄：

摘要：付（應(yīng)付）XX餐料款

借：原材料-餐料

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

（2）附件：采購發(fā)票（附清單）、餐料入庫單、銀行付款單據(jù)

（3）附件審核流程：

采購發(fā)票由采購人員、倉庫保管人員、部門經(jīng)理、單位負(fù)責(zé)人簽字。

餐料入庫單由采購人員、倉庫保管人員、部門經(jīng)理簽字。

3

后廚領(lǐng)用餐料（月末匯總做）

（1）分錄：

摘要：餐料庫調(diào)廚房餐料轉(zhuǎn)賬

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：原材料-餐料

（2）附件：調(diào)撥單，餐料盤點(diǎn)表

（3）附件審核流程：

調(diào)撥單由倉庫保管員和后廚大廚簽字。

餐料盤點(diǎn)表由保管員和部門經(jīng)理簽字。餐料盤點(diǎn)表中減少數(shù)與調(diào)撥單匯總數(shù)一致。

4

月末將已經(jīng)入庫未付款餐料入賬

（1）分錄：

摘要：已入庫未付款餐料列帳

借：原材料-餐料

貸：應(yīng)付賬款

（2）附件：餐料入庫單

（3）附件審核流程：

入庫單由采購員、保管員和部門經(jīng)理簽字。

5

將月末廚房未使用的餐料沖減成本

（1）分錄：

摘要：月末盤存餐料沖成本

借：原材料-廚房

貸：主營業(yè)務(wù)成本

（2）附件：廚房盤存表

（3）附件審核流程：

廚房盤存表由后廚大廚和部門經(jīng)理簽字。次月同金額從原材料-廚房轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。

水庫調(diào)撥至餐廳的酒水一致，本月減少的酒水與銷售酒水報(bào)表一致，并作為轉(zhuǎn)成本的依據(jù)。

6

餐廳收銀員繳款

（1）分錄：

摘要：收（預(yù)收）餐廳繳XX餐費(fèi)

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入—餐飲收入/預(yù)收賬款

（2）附件：繳款單，發(fā)票開具申請單，發(fā)票

單獨(dú)存放單據(jù)：餐廳報(bào)表，點(diǎn)菜單

（3）附件審核流程：繳款金額與餐飲收現(xiàn)點(diǎn)菜單匯總金額一致。發(fā)票總金額等于或小于繳款金額。

7

結(jié)轉(zhuǎn)成本

(營業(yè)成本本月實(shí)際發(fā)生數(shù) - 月末盤點(diǎn)數(shù))

借：本年利潤

貸：營業(yè)成本

8

下月初，將上月盤點(diǎn)表剩余材料記入下月帳中

(上月盤點(diǎn)紅字金額數(shù))。

借：營業(yè)成本

貸：原材料

9

取得營業(yè)收入時(shí)

借:現(xiàn)金銀行存款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

10

購買材料支付工資以及其他費(fèi)用時(shí)

借:營業(yè)費(fèi)用-二級(jí)科目

貸:現(xiàn)金

11

月末結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用時(shí)

借:本年利潤

貸:營業(yè)費(fèi)用

12

月末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入

借:主營業(yè)務(wù)收入

貸:本年利潤

13

結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

盈利時(shí):

借:本年利潤

貸:利潤分配

虧損時(shí):

借:利潤分配

貸:本年利潤

這里總結(jié)的是比較普遍的賬務(wù)處理，實(shí)操就是比較靈活多變，每家店又可能會(huì)有自己的做賬方法，小伙伴們記得靈活運(yùn)用。

來源：貓叔說稅