一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

《增值稅暫行條例》、《増值稅暫行條例實施細則》和“營改增通知”明確規(guī)定了增 值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅義務(wù)發(fā)生時間，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為應(yīng)當承擔納稅 義務(wù)的起始時間。納稅義務(wù)發(fā)生時間的作用在于：一是正式確認納稅人和扣繳義務(wù)人已 經(jīng)發(fā)生屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅銷售行為時，應(yīng)承擔的納稅和扣繳義務(wù)；二是有利于稅務(wù)機 關(guān)實施稅務(wù)管理，合理規(guī)定申報期限和納稅期限，監(jiān)督納稅人切實履行納稅義務(wù)。

1. 應(yīng)稅銷售行為納稅義務(wù)發(fā)生時間的一般規(guī)定。

《增值稅暫行條例》明確規(guī)定：

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取 銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為過程中或者完成后收到的款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款H期；未簽訂書面合同或 者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅銷售行為完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

(2) 進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

(3) 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

2. 應(yīng)稅銷售行為納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定：

由于納稅人銷售結(jié)算方式的不同，《增值稅暫行條例實施細則》和“營改増通知”規(guī) 定了具體的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

(1) 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索 取銷售款憑據(jù)的當天。

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售 收人入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納 稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā) 票的當天。

(2) 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

(3) 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書 面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

(4) 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12 個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款曰期 的當天i

(5) 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分 貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

(6) 銷售勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

(7) 納稅人發(fā)生除將貨物交付其他單位或者個人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷 售貨物行為，為貨物移送的當天。

(8) 納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收 到預(yù)收款的當天。

例如：某試點納稅人出租一輛小轎車，租金5 000元/月，一次性預(yù)收了對方一年的 租金共60 000元，該納稅人則應(yīng)在收到60 000元租金的當天確認納稅義務(wù)發(fā)生，丼按 60 000元確認收人。而不能將60 000元租金采取按月分攤確認收人的方法，也不能在該 業(yè)務(wù)完成后再確認收人。

(9) 納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

（10）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間 為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

上述應(yīng)稅銷售行為納稅義務(wù)發(fā)生時間和扣繳義務(wù)發(fā)生時間的確定，明確了企業(yè)在計 算應(yīng)納稅額時，對“當期銷項稅額”時間的限定，是增值稅計稅和征收管理中重要的規(guī) 定。對于一些企業(yè)沒有按照上述規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間將實現(xiàn)的銷售收人及時人賬并 計算納稅，而是采取延遲人賬或不計銷售收人等做法，以拖延納稅或逃避納稅的行為都 是錯誤的。企業(yè)必須按上述規(guī)定的時限及時、準確地記錄銷售額和計算當期銷項稅額。

二、納稅期限

在明確了増值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間后，還需要掌握具納稅期限，以保證按期繳納 稅款。根據(jù)《增值稅暫行條例》和“營改増通知”，増值稅的納稅期限分別為1日、3 日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不 能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

根據(jù)“營改増通知”和《増值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，以〗個季度為納稅期 限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部 和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1 日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次 月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

納稅人進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

三、納稅地點

1. 固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同 一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù) 總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù) 機關(guān)申報納稅。

根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機災(zāi)申報納稅， 這是一般性規(guī)定。這里的機構(gòu)所在地是指納稅人的注冊登記地。如果固定業(yè)戶設(shè)有分支 機構(gòu)，且不在同一縣.(市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。經(jīng)財 政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所 在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。具體審批權(quán)限如下：

(1) 總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局 批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(2) 總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的， 經(jīng)省、自治醫(yī)、直轄市財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu) 所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2. 固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān) 報告外出經(jīng)營事項，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申拫納稅；未報告的，應(yīng)當向銷 售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù) 機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

3. 非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納 稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住 地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

4. 進口貨物，應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

5. 扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。