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一起學(xué)注會(huì)（稅法-進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收）

【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收

一、納稅人、征稅范圍、稅率、征收管理

（一）進(jìn)口增值稅的征稅范圍

1. 凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的 貨物。

不論其是國(guó)外產(chǎn)制還是我國(guó)已出口而轉(zhuǎn)銷國(guó)內(nèi)的貨物，不論是進(jìn)口者自行采購(gòu)還是國(guó)外捐贈(zèng)的貨物，不論是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品（交易、支付、物流三單比對(duì)相符且在規(guī)定范圍內(nèi)）按照 貨物征收。

（二）進(jìn)口增值稅的納稅人

1. 一般規(guī)定：進(jìn)口貨物的收貨人（承受人）或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。

2. 對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。

3. 購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品

（1） 納稅義務(wù)人：購(gòu)買的個(gè)人。

（2） 代收代繳義務(wù)人： 電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)。

（三）進(jìn)口貨物適用稅率

1. 同國(guó)內(nèi)貨物稅率（13%、9%）

進(jìn)口貨物的小規(guī)模納稅人、非企業(yè)單位、個(gè)人均適用。

進(jìn)口抗癌藥品、進(jìn)口罕見病藥品，減按 3%征收。

2. 對(duì)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品：但單次交易限值為人民幣 5000 元以內(nèi)，個(gè)人 年度交易限值為人民幣 26000 元以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為 0%。

（四）進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征，管理規(guī)定：

（1） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；

（2） 納稅地點(diǎn)：為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；

（3）納稅期限：為海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起 15 日內(nèi)。

二、進(jìn)口增值稅計(jì)算（與進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、消費(fèi)稅結(jié)合）

（一）進(jìn)口增值稅計(jì)稅依據(jù)——組成計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格＝ 關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅（＋消費(fèi)稅）

（二）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算

應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

1. 增值稅小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物也按上述計(jì)稅.

2. 在計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅稅額時(shí)不得抵扣任何稅額，即發(fā)生在我國(guó)境外的各種稅金。

3. 一般納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)專用繳款書，是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣依據(jù)，其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

4. 跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品：

（1） 限值以內(nèi)：?jiǎn)未谓灰紫拗?000元，個(gè)人年度交易限值26000元以內(nèi)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅按法定應(yīng)納稅額的 70%征收（范圍內(nèi)關(guān)稅稅率暫設(shè)0）

（2） 超過限值：?jiǎn)未蜗拗?、累加后超過個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過

5000 元限值的單個(gè)不可分割商品，增值稅、消費(fèi)稅均按照一般貿(mào)易方式 全額征稅。

（3）跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請(qǐng)退貨，并相應(yīng)調(diào)整個(gè)人年度交易總額。

【例題·單選題】商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）2020年12月進(jìn)口機(jī)器一臺(tái)，關(guān)稅完稅價(jià)格為200萬元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，支付運(yùn)費(fèi)0.2萬元，取得國(guó)內(nèi)一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票；本月售出，取得不含稅銷售額350萬元，則本月應(yīng)納增值稅額（）萬元。

A.18.68

B.31.2

C.7.08

D.14.28

『正確答案』D

『答案解析』進(jìn)口關(guān)稅=200*20%=40（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（200+40）*13%=31.2（萬元）本月應(yīng)納增值稅=350*13%-31.2-0.2*9%=14.28（萬元）

【例題·多選題】下列各項(xiàng)符合跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策規(guī)定的有（）。

A.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人作為納稅義務(wù)人。、

B..跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策適用于從其他國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》范圍內(nèi)的商品

C.完稅價(jià)格超過2000元單次交易限值但低于規(guī)定年度交易限值，且訂單下僅一件商品時(shí)，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅

D.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品購(gòu)買人（訂購(gòu)人）的身份信息未進(jìn)行認(rèn)證的，購(gòu)買人（訂購(gòu)人）身份信息應(yīng)與付款人一致

正確答案』ABD

『答案解析』自2019年1月1日起，完稅價(jià)格超過5000元單次交易限值但低于規(guī)定26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時(shí)，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

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