根據(jù)《增值稅暫行條例》》第十條規(guī)定：“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。”按照“稅收法定”原則，稅務(wù)局不能擅自擴大適用范圍；根據(jù)“法無禁止皆可為”原則，凡是稅法沒有規(guī)定的禁止事項，納稅人均可以享有。因此，不征稅項目取得的進(jìn)項稅額，可以抵扣進(jìn)項稅額。

注意：《中華人民共和國增值稅法》草案第八條規(guī)定應(yīng)稅交易，是指銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品。銷售貨物、不動產(chǎn)、金融商品，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、金融商品的所有權(quán)。銷售服務(wù)，是指有償提供服務(wù)。銷售無形資產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。以及第二十條規(guī)定，進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)的與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 從草案中可以看出，納稅人可以抵扣的進(jìn)項稅必須是其支付或負(fù)擔(dān)并且是與“應(yīng)稅交易相關(guān)”的增值稅額，而現(xiàn)行增值稅并未強調(diào)與“應(yīng)稅交易相關(guān)”。因此，對與應(yīng)稅交易無關(guān)的進(jìn)項稅將會予以轉(zhuǎn)出。現(xiàn)行政策與應(yīng)稅交易無關(guān)主要包括如下情形： 一、納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。因資產(chǎn)重組不屬于應(yīng)稅交易，因此相應(yīng)的進(jìn)項依法轉(zhuǎn)出。 二、納稅人統(tǒng)一取得增值稅專票采取分割單方式的，其支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額屬于與應(yīng)稅交易無關(guān)的進(jìn)項稅應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。分割單適用有且只能用于以下三種情況：第一、企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。第二、企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。3、企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。 三、關(guān)聯(lián)企業(yè)共同提供服務(wù)發(fā)生成本采取成本分?jǐn)偡绞?，不屬于自己承?dān)部分的進(jìn)項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第一百一十二條第一款和第二款規(guī)定：“企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。”成本分?jǐn)倕f(xié)議是指企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議。關(guān)聯(lián)企業(yè)采取成本分?jǐn)偙矸绞降?，所分?jǐn)偟某杀疽虿淮_認(rèn)應(yīng)稅交易，相應(yīng)已抵扣的進(jìn)項稅應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。

黃 時 光 -中匯十堰稅務(wù)師事務(wù)所，注冊會計師、注冊稅務(wù)師、中級會計師。精通企業(yè)會計準(zhǔn)則及稅法，企業(yè)內(nèi)控管理，國企合規(guī)性審計；擅長企業(yè)財稅風(fēng)險診斷，財稅培訓(xùn)，稅收籌劃，涉稅鑒證等。