如今自然人個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的事件越來越多，為了規(guī)避個稅風(fēng)險，首先要搞清楚自然人個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，并不是我們通常理解的辦理完工商變更登記的時點。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第二十條的規(guī)定：

（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的

出現(xiàn)以上情況，扣繳義務(wù)人（受讓方）均應(yīng)申報代扣代繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅。

實務(wù)中，大家都有個疑問，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂生效時就繳納個人所得稅，那如果協(xié)議雙方最終并沒有履行協(xié)議，也就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓未實際達成，已繳納的稅款怎么辦？是否能退還？

或者是，雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已履行，股權(quán)已作變更登記，但因為雙方糾紛最后又協(xié)商退回股權(quán)，已繳納的稅款怎么辦？是否能退還？

根據(jù)國家稅務(wù)總局2005年對四川省地方稅務(wù)局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》，不同情形下，征、退結(jié)果不一樣。

第一種情形:

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已履行完畢，股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

這種情形下，已繳納的稅款不能退還。收回股權(quán)時，按照新的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，有溢價的還需繳納個人所得稅。

第二種情形：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。

也就是說，這種情況下是可以向稅務(wù)局申請退還已繳納的稅款。

納稅人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，一定要事先協(xié)商好，避免簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議后轉(zhuǎn)讓不成或轉(zhuǎn)讓完成后因糾紛退還股權(quán)的情況，造成已納稅款的損失。