撰稿：木蘭英華 | ID：Mulanyhtax

作者：Helen | 圖：Pinterest

轉(zhuǎn)載請(qǐng)標(biāo)注出處---木蘭英華

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客戶關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)的提問(wèn)，木蘭英華已在上一篇文章中對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板股權(quán)涉稅問(wèn)題進(jìn)行了解答，此文繼續(xù)講解有關(guān)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的其他涉稅問(wèn)題。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板股權(quán)涉稅事項(xiàng)回顧：

木蘭答疑 · 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)（一）

1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得

? 個(gè)人所得稅：

自然人股東將其投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的以下行為應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅 （以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人），以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓包含以下情形：出售股權(quán)，公司回購(gòu)股權(quán)，發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售，股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶，以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易，以股權(quán)抵償債務(wù)。

【財(cái)稅依據(jù)】：（2014年第67號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告

? 增值稅：不征

【財(cái)稅依據(jù)】：（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知

? 印花稅： 依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，雙方萬(wàn)分之五貼花

“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)，立據(jù)人按所載金額萬(wàn)分之五貼花。

【財(cái)稅依據(jù)】：1988年國(guó)務(wù)院令第11號(hào)《中華人民共和國(guó)暫行條例》;（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知

2、個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)所得

? 個(gè)人所得稅：免征

對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，個(gè)人轉(zhuǎn)讓從二級(jí)市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

【財(cái)稅依據(jù)】：（財(cái)稅〔1998〕61號(hào)）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知

? 增值稅：免稅

【財(cái)稅依據(jù)】：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)二十二條第5款規(guī)定，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免增稅

? 印花稅：Ａ股、Ｂ股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，出讓方按千分之一的稅率貼花

【財(cái)稅依據(jù)】：財(cái)稅明電〔2008〕2號(hào)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整證券（股票）交易印花稅征收方式的通知

3、其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅規(guī)定

（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得

? 個(gè)人所得稅：

個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)） 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×20%

注：限售股類(lèi)型：根據(jù)《 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條、第十條的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實(shí)質(zhì)的其他交易，取得現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

【財(cái)稅依據(jù)】：（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）《 關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》;（財(cái)稅〔2010〕70號(hào)）《 關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》

? 增值稅：不征

? 印花稅：依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，雙方萬(wàn)分之五貼花

“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)，立據(jù)人按所載金額萬(wàn)分之五貼花。

【財(cái)稅依據(jù)】：1988年國(guó)務(wù)院令第11號(hào)《中華人民共和國(guó)暫行條例》;（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知

（二）個(gè)人轉(zhuǎn)讓創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)所得

? 個(gè)人所得稅：

創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如符合《 財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計(jì)算其應(yīng)納稅額，當(dāng)期不足抵扣的，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)稅依據(jù)：《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2019〕8號(hào) ）創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào))或者《 私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號(hào))關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)的有關(guān)規(guī)定

? 增值稅：不征

? 印花稅：依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，雙方萬(wàn)分之五貼花

“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)，立據(jù)人按所載金額萬(wàn)分之五貼花。

【財(cái)稅依據(jù)】：1988年國(guó)務(wù)院令第11號(hào)《中華人民共和國(guó)暫行條例》;（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知

（三）個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票所得

? 個(gè)人所得稅：

對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票所得，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅。 相關(guān)優(yōu)惠：對(duì)內(nèi)地個(gè)人投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，自2014年11月17日起至2019年12月4日止，暫免征收個(gè)人所得稅。

【財(cái)稅依據(jù)】：《 個(gè)人所得稅法》;《 關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》;（財(cái)稅〔2014〕81號(hào)）《 關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》;（財(cái)稅〔2017〕78號(hào)） 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于深港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕127號(hào)）

? 增值稅：免稅

【財(cái)稅依據(jù)】：（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）二十二條第5款規(guī)定：個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅

? 印花稅：萬(wàn)分之五貼花（ 若在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受的個(gè)人）

“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)，立據(jù)人按所載金額萬(wàn)分之五貼花。

【財(cái)稅依據(jù)】：1988年國(guó)務(wù)院令第11號(hào)《中華人民共和國(guó)暫行條例》;（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知

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