收到已沖抵貨款形式下返利發(fā)票如何入賬？

解答：

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號），納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

因此，采購方如果收到的是單獨(dú)的返利發(fā)票，銷售方稅務(wù)處理是正確的話，應(yīng)該是按照國稅函[2006]1279號規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

既然是返利，理論上應(yīng)該是銷售方給采購方退還一部分采購款項(xiàng)。實(shí)務(wù)中，通常會直接沖抵采購欠款，也就是提問所述的“沖抵貨款”。

對于采購方來說，收到采購返利，實(shí)際上就是降低了之前的采購成本，按理應(yīng)該是沖減前期采購貨物的成本，但是，實(shí)際收到返利時(shí)可能前期采購的貨物已經(jīng)銷售或生產(chǎn)耗用了等。

對于返利，有可能是雙方之前簽署的合同有過明確的約定，比如達(dá)到一定條件返利的比例是多少等。現(xiàn)實(shí)中，廠家為了激勵采購方，通常對銷售返利比例設(shè)立是階梯式，銷售任務(wù)完成越好返利比例就越高。因此，銷售返利的比例并不是固定的。

對于采購方的會計(jì)核算，實(shí)務(wù)中有兩種可能：1.商品采購時(shí)，不考慮返利的因素，直接按照采購發(fā)票金額確認(rèn)采購成本；2.結(jié)合與上游合作的慣例、自身任務(wù)完成評估等，根據(jù)合同約定等，合理估計(jì)一個(gè)返利比例，在采購商品入庫時(shí)，就把返利從采購成本中扣除，掛一筆應(yīng)收，實(shí)際收到返利再沖減。

一、采購時(shí)不考慮返利

1.采購時(shí)：

借：庫存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款等

2.年度內(nèi)結(jié)算返利沖抵貨款的

年度內(nèi)收到返利的，需要區(qū)分返利對應(yīng)的商品是已經(jīng)銷售和還是庫存，已經(jīng)銷售出去的已經(jīng)轉(zhuǎn)入了成本，就需要沖減成本；沒有銷售出去還是庫存的，就沖減庫存的成本。

借：應(yīng)付賬款-xx

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）

貸：庫存商品

主營業(yè)務(wù)成本等

說明：如果是制造型企業(yè)，也比照分為銷售與未銷售來分?jǐn)偡道翠N售的庫存可能是“原材料”，也可能是“產(chǎn)成品”。下同，不贅述。

3.返利是跨年度的

比如，雙方的合同約定要在次年才能兌現(xiàn)的返利。為了會計(jì)核算準(zhǔn)確，應(yīng)在12月31日關(guān)賬前，統(tǒng)計(jì)全年的采購數(shù)量等，對照合同約定的返利比例，計(jì)算出全年度應(yīng)返利的金額等。

（1）計(jì)算應(yīng)返利：

借：其他應(yīng)收款-返利等

貸：庫存商品

主營業(yè)務(wù)成本等

（2）跨年度實(shí)際結(jié)算返利沖抵貨款

借：應(yīng)付賬款-xx

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）

貸：其他應(yīng)收款-返利等

二、采購時(shí)考慮返利的

1.采購時(shí)：

借：庫存商品等（已經(jīng)扣除了返利后的金額）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

其他應(yīng)收款-返利等

貸：應(yīng)付賬款等

2.年度內(nèi)結(jié)算返利沖抵貨款的：

借：應(yīng)付賬款-xx

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）

貸：其他應(yīng)收款-返利等

3.返利是跨年度的

在關(guān)賬前，統(tǒng)計(jì)全年度實(shí)際的采購數(shù)量，對照合同，檢查前期預(yù)計(jì)的返利是否正確，如果不正確的話，應(yīng)在關(guān)賬前調(diào)整，調(diào)整的差額應(yīng)沖減銷售成本或庫存成本（或調(diào)增）。

借：其他應(yīng)收款-返利等

貸：庫存商品

主營業(yè)務(wù)成本等

說明：或作方向相反的分錄。

三、合同約定以外的返利

市場經(jīng)濟(jì)，瞬息萬變，什么都可能發(fā)生變化，返利也可能是合同約定以外的，比如新增的比例或額外給予的返利等。

對于合同約定以外的返利，采購方應(yīng)參照前述“一、采購時(shí)不考慮返利”的方式，進(jìn)行會計(jì)核算。