一、什么是失控發(fā)票？

失控發(fā)票，是指使用增值稅發(fā)票管理新系統的納稅人丟失、被盜的稅控專用設備中未開具的增值稅專用發(fā)票，以及列為非正常戶的納稅人已開具未申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。

稅務機關通常一是通過防偽稅控系統的雙向比對功能，在認證環(huán)節(jié)將要認證的抵扣聯數據與失控發(fā)票數據進行自動比對，發(fā)現屬于失控發(fā)票的抵扣聯；二是通過每天新增的失控發(fā)票數據與前期已認證相符的抵扣聯數據自動比對，發(fā)現屬于失控發(fā)票的抵扣聯。

企業(yè)已認證抵扣的發(fā)票一旦被稅務機關認定為“失控發(fā)票”，就有很大可能被要求進項稅額轉出、補繳稅款，給企業(yè)造成損失。

二、取得失控發(fā)票，增值稅如何處理？

《國家稅務總局關于走逃（失聯）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）規(guī)定：

1．尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；

2．已經申報抵扣的，一律先作進項稅額轉出；

3．已經辦理出口退稅的，稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保。

《國家稅務總局關于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》（國稅函〔2008〕607號）規(guī)定：購買方主管稅務機關對認證發(fā)現的失控發(fā)票，應按照規(guī)定移交稽查部門組織協查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協查系統回復購買方主管稅務機關，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。

三、取得失控發(fā)票，企業(yè)所得稅如何處理？

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

因此，企業(yè)取得失控發(fā)票，相關支出能否在企業(yè)所得稅前扣除的關鍵是證明交易的真實性。企業(yè)應當準備與失控發(fā)票相關的協議合同、賬戶處理、資金轉賬以及物流憑證等等相關材料予以佐證。

根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）規(guī)定，當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

1．匯算清繳期結束前的稅務處理

（1）能夠補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。

（3）未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

2．匯算清繳期結束后的稅務處理

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。

（2）稅務機關發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。