01 增值稅普通發(fā)票

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則>的決定》(國家稅務(wù)總局令第37號)第二十七條規(guī)定：開具增值稅普通發(fā)票后，如發(fā)生符合條件的情形需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。

因此，開具紅字增值稅普通發(fā)票，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。

02 增值稅專用發(fā)票

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第47號)第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“專用發(fā)票”)后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

（一）購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在開票軟件中填開并上傳《增值稅專用發(fā)票紅字信息表》，在填開《信息表》時選擇“購買方申請-已抵扣”，不必填寫對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。

銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在開票軟件中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。

（二）主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至開票軟件中，納稅人可查詢或?qū)С觥凹t字發(fā)票信息表”，獲取信息表編號。

（三）銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》，輸入“紅字發(fā)票信息表編號”開具紅字專用發(fā)票，在開票軟件中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第二十五條規(guī)定：用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證相符(國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。認證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。

(四)納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機關(guān)對《信息表》內(nèi)容進行系統(tǒng)校驗。

第二條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

因此，開具紅字增值稅專用發(fā)票，分為以下三種情況：

1.購買方未用于申報抵扣的，退回發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)，由銷售方填開并上傳《信息表》。

2.購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣，但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，由購買方填開并上傳《信息表》。

3.購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，原發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方，由購買方填開并上傳《信息表》。

03 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

根據(jù)《國家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 公安部關(guān)于發(fā)布<機動車發(fā)票使用辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 公安部公告2020年第23號）第九條 第(三)點規(guī)定：銷售方開具紅字發(fā)票時，應(yīng)當收回消費者所持有的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票全部聯(lián)次。如消費者已辦理車輛購置稅納稅申報的，不需退回報稅聯(lián)；如消費者已辦理機動車注冊登記的，不需退回注冊登記聯(lián)；如消費者為增值稅一般納稅人且已抵扣增值稅的，不需退回抵扣聯(lián)。

因此，開具紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)當收回消費者所持有的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票全部聯(lián)次。如消費者已辦理車輛購置稅納稅申報的，不需退回報稅聯(lián)；如消費者已辦理機動車注冊登記的，不需退回注冊登記聯(lián)；如消費者為增值稅一般納稅人且已抵扣增值稅的，不需退回抵扣聯(lián)。

04 增值稅電子專票

根據(jù)《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項的公告>的解讀》第九條規(guī)定：納稅人開具電子票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止、銷售折讓等情形，可以開具紅字電子專票。相較于紅字紙質(zhì)專票開具流程，納稅人在開具紅字電子專票時，無需追回已經(jīng)開具的藍字電子專票，具有簡便易行好操作的優(yōu)點。

因此，開具紅字增值稅電子專票，無需追回原電子專票。

【補充】紅字發(fā)票知識點

1. 稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的,由銷貨方填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》；發(fā)票已認證抵扣或未抵扣但發(fā)票無法退回的，由購貨方申請《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，再由銷售方攜帶相應(yīng)資料到原代開稅務(wù)機關(guān)前臺辦理。

2.對于要沖紅的已抵扣專用發(fā)票，應(yīng)何時做進項稅額轉(zhuǎn)出：

購買方應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。（注意：不是根據(jù)紅字發(fā)票做進項轉(zhuǎn)出）

3.購買方取得銷售方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后無需認證。

4.開具紅字增值稅發(fā)票是否有時間限制：

沒有沖紅時間限制，符合沖紅條件即可開具紅字發(fā)票。（依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第47號。）

5.購買方已認證相符的發(fā)票能否退回給銷售方：

不可以。認證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。（依據(jù)：國稅發(fā)〔2006〕156號）

6.紅字增值稅專用發(fā)票的相應(yīng)聯(lián)次是否需要給客戶：

無文件明確規(guī)定，建議若由購方申請紅字信息表的，就將紅字發(fā)票的相應(yīng)聯(lián)次給到購方。

7.增值稅普通發(fā)票能否部分沖紅：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）第三條規(guī)定：納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。由于一張藍字發(fā)票的金額可以拆分填開多張紅字信息表，因此一張藍字發(fā)票可以對應(yīng)多張紅字信息表。

8.代開的增值稅普通發(fā)票發(fā)現(xiàn)有錯誤，是否可以部分沖紅：

代發(fā)發(fā)票的沖紅需要納稅人交回已開發(fā)票的全部聯(lián)次，無法部分金額沖紅。納稅人可以取回原有發(fā)票全部聯(lián)次沖紅，然后重新開具一張新的發(fā)票。

來源：上海稅務(wù)、深圳稅務(wù)。