在實(shí)務(wù)中各類企業(yè)存在銷售折扣、銷售折讓情況，那應(yīng)如何開具發(fā)票，所依據(jù)的根據(jù)又是什么，現(xiàn)將其規(guī)則整理如下，以供參考！

一、政策依據(jù)

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）款

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

2、《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）

對納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》國稅函〔2010〕56號

納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第47號

一、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“專用發(fā)票”)后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

(一)購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡稱“新系統(tǒng)”)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》，詳見附件)，在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

(三)銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

(四)納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。

二、概念解析

1、銷售折扣

指企業(yè)利用商業(yè)信用條件銷售商品，為了促進(jìn)資金及時回收，提高資金利用率，給予購買方一定限度的價格上的優(yōu)惠，而銷售折扣又分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

（1）商業(yè)折扣：直接對所銷售的商品進(jìn)行降價銷售，對客戶進(jìn)行的一種優(yōu)惠，發(fā)生商業(yè)折扣直接減計收入。

（2）現(xiàn)金折扣：在設(shè)定的規(guī)定期內(nèi)對應(yīng)收客戶的債權(quán)進(jìn)行一定免除的優(yōu)惠。對于債務(wù)人免除的債權(quán)作為當(dāng)期損益一般計入財務(wù)費(fèi)用。

2、銷售折讓

指企業(yè)在出售商品后由于商品質(zhì)量有瑕疵等原因給予顧客在一定程度上的價格優(yōu)惠，銷售折讓行為一般情況下是銷售確認(rèn)后再發(fā)生折讓行為，在發(fā)生時候直接沖減當(dāng)期增值稅銷售收入和銷項(xiàng)稅額。

三、實(shí)務(wù)處理

1、銷售折扣

（1）商業(yè)折扣

銷售折扣中的商業(yè)折扣往往和銷售同步發(fā)生，如此按照文件規(guī)定必須“銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明“，否則不得從銷售額中減除折扣額，同時還需要注意必須在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額。

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣實(shí)質(zhì)上是銷售方的一種融資行為，提前付款給予的現(xiàn)金折舊計入財務(wù)費(fèi)用，并不需要開具紅字發(fā)票，銷售的貨物仍是全額確認(rèn)增值稅收入的。

2、銷售折讓

對銷售確認(rèn)后發(fā)生的銷售折讓行為，稅法規(guī)定可以單獨(dú)開具紅字發(fā)票，按照47號公告相關(guān)開具紅字發(fā)票的規(guī)則進(jìn)行紅字發(fā)票的開具，此時并未規(guī)定對銷售折讓必須與銷售額開具在一張發(fā)票上的規(guī)定，銷售折讓可以單獨(dú)開具增值稅紅字發(fā)票。

• 來源：瑞程財稅
• 作者：瑞程財稅

• 圖文編輯：沐林財訊
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