企業(yè)股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，為了達到不繳稅的目的，總希望在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格上做文章，如平價轉(zhuǎn)讓、低價轉(zhuǎn)讓等。

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格“明顯偏低”，稅務稽查時如何界定?如何納稅?

案例:股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格太低了，稅務局不認可

(一)案例背景

2018年8月，嘉達公司個人股東王強將持有嘉達公司20%的股權(quán)200萬元，以150萬元轉(zhuǎn)讓給了張兵，已于2018年11月辦理了變更登記。那么，王強是否需要繳納個人所得稅?

(二)政策依據(jù)

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號):

第十二條 符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的;

(二)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;

(三)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(四)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(五)不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;

(六)主管稅務機關(guān)認定的其他情形。

第十三條 符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當理由:

(一)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);

(二)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

(三)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;

(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

(三)風險解析

王強轉(zhuǎn)讓嘉達公司的股權(quán)，如果嘉達公司擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)，而且該項資產(chǎn)占整個公司資產(chǎn)總額20%以上，需要進行資產(chǎn)評估，按評估后的凈資產(chǎn)份額來確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓價值。

當然，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本、低于相同或類似條件其他企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的都需要進行情況說明。否則，都會被認定為“收入明顯偏低”，需要按核定方式來確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

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