一、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓未申報稅款欠稅問題

偷稅是不是應以主觀故意為要件？《稅收征收管理法》第六十三條明確地規(guī)定了偷稅之客觀手段以及行為后果兩個構(gòu)成要件，但是對于構(gòu)成偷稅是不是憑借“主觀故意”作為要件，卻沒能夠予以明確。我們通過對于《稅收征收管理法》第六十三條第一款四種手段的理解同判斷，“主觀故意”事實上已經(jīng)內(nèi)化于前面三種手段里面，有這幾種行為，必然伴隨著故意，不需單獨考慮主觀狀態(tài)。對于第四種手段來講，就需要對于主觀狀態(tài)加以考量。如納稅人賬簿及記賬憑證乃是真實的、同時按照規(guī)定期限加以了納稅申報，只是因為對于稅收政策之理解產(chǎn)生偏差進而帶來納稅之申報不實，這種情況下即不應認定為偷稅?！抖愂照魇展芾矸ā冯m然沒有對偷稅之“主觀故意”要件加以明確，然而在具體個案之處理進程當中，國家稅務總局下發(fā)之函件已經(jīng)加以表明了其對于偷稅構(gòu)成要件包含“主觀故意”之肯定態(tài)度。譬如《國家稅務總局辦公廳關(guān)于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關(guān)涉稅行為定性問題的復函》（國稅辦函〔2007〕513號）、《國家稅務總局關(guān)于稅務檢查期間補正申報補繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問題的批復》（稅總函〔2013〕196號）、《國家稅務總局關(guān)于北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復核意見的批復》（稅總函〔2016〕274號）皆認為偷稅應當以“主觀故意”為要件。就目前來講，不僅是在總局層面支持偷稅“主觀故意”要件之觀點，而且司法實踐當中法院也多持有這種觀點。

二、申報之股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入明顯地偏低而且沒有正當理由的，稅務機關(guān)有權(quán)核定收入

（一）什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低？

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）規(guī)定符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入明顯偏低：

第一，申報之股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應之凈資產(chǎn)份額。第二，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于起始投資成本或者低于加以取得該股權(quán)之所支付之價款連同相關(guān)稅費。第三，申報之股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入低于相同或者類似條件下的同一企業(yè)且同一股東或者其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第四，申報之股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入低于相同或類似條件下的同類行業(yè)之企業(yè)股權(quán)之轉(zhuǎn)讓收入。第五，不具合理性的無償?shù)刈尪晒蓹?quán)或者股份。第六，主管稅務機關(guān)加以認定的其他情形。

一般稅務機關(guān)在認定“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低”時，首先可能判斷個人股東申報之股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是不是會低于股權(quán)所對應之凈資產(chǎn)份額，因為股東對企業(yè)進行股權(quán)投資，公司凈資產(chǎn)增值之部分應當由股東享有，股東轉(zhuǎn)讓的事實上是享有

企業(yè)之凈資產(chǎn)之權(quán)利，由于稅務機關(guān)難以判斷股東之間是不是真正加以了“評價轉(zhuǎn)讓”，還是經(jīng)過其他形式私下加以了經(jīng)濟利益之交換，所以對于沒有“正當理由”之評價轉(zhuǎn)讓，通常使用核定的方式，計算股東之股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（二）低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)之正當理由存在有哪些？

并不是所有之平價股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅務機關(guān)皆會對之進行核定。倘若納稅人存在正當理由進行平價股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在向主管的稅務機關(guān)辦理相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅申報之時，報送計稅依據(jù)明顯偏低但是有正當?shù)睦碛傻淖C明材料，稅務機關(guān)可能認可其申報之股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅基礎。目今，我國稅法針對個人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯較低，規(guī)定了四種例外情形：

第一，能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)。第二，繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。第三，相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。第四，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

（三）如何確定“未實繳出資”的股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值？

國家稅務總局2014年第67號公告規(guī)定的股權(quán)原值之計稅依據(jù)是：第一，以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；第二，以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；第三，通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值；第四，被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；第五，除以上情形外，由主管稅務機關(guān)按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值。

對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓之行為，應當依據(jù)公平交易之基本原則加以確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓之收入。轉(zhuǎn)讓方由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在轉(zhuǎn)讓當期及后續(xù)期間內(nèi)獲得各種形式以及名義之現(xiàn)金、實物、有價證券連同其他形式之經(jīng)濟利益等都為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。與此同時，現(xiàn)行的稅收政策對于違反公平交易原則或者不配合稅收管理之納稅人規(guī)定稅收保障之措施，就令主管稅務機關(guān)依據(jù)規(guī)定之核定方法之順序（依次依據(jù)凈資產(chǎn)核定法、類比法連同其他合理之方法）對股權(quán)轉(zhuǎn)讓之收入加以核定。

秉承計稅的基礎相互銜接之原理，取得股權(quán)之原值應當依據(jù)納稅人取得股權(quán)之時之實際支出加以確認。特別情況下，按轉(zhuǎn)增額或者原持有人之股權(quán)原值或者稅務機關(guān)核定之前次轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之收入加以確認。進而令整個轉(zhuǎn)讓的環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復地征稅。

應當注意的是，對于納稅人在評估報告中作假，將沒有出資之部分在評估報告中更改為實繳出資，以此降低應納稅所得額的，就可能面臨偷稅之法律責任。

（四）股東不由于低價轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)而對于公司債務承擔連帶之清償責任

股東以極低的價格轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)是不是屬于公司法第二十條第三款規(guī)定之濫用公司法人格及股東有限責任、損害債權(quán)人的利益之行為，應當從公司人格同股東人格是不是混同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是不是造成公司責任財產(chǎn)之不正當減少進而降低公司對外的償債能力、損害債權(quán)人的利益方面進行分析判斷。公司法人人格獨立建立在財產(chǎn)獨立之基礎上面，是不是貫徹財產(chǎn)、利益、業(yè)務、組織機構(gòu)等方面之分離，乃是判斷是不是構(gòu)成人格混同之標準。股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)是股東對之自由權(quán)利之處分，影響的為股東自身之財產(chǎn)權(quán)益，對公私財產(chǎn)及其對外償債能力并非產(chǎn)生直接的影響，并且股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格之高低于一定的程度之上反映公司經(jīng)營情況，所以股東不因為低價轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)而對公司債務承擔連帶清償責任。

（五）大股東零對價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不構(gòu)成濫用法人之人格而逃避債務

股權(quán)是股東之財產(chǎn)，并非公司之財產(chǎn)，股東以“0元”、“1元”之價格轉(zhuǎn)讓他持有的股權(quán)，對公司財產(chǎn)不直接產(chǎn)生影響。大股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為是股東對自有權(quán)利之處分，影響的是股東自己的權(quán)益，并沒有導致公司財產(chǎn)之減少進而影響公司之債務清償能力，沒有損害至公司債權(quán)人之利益。

（六）債務人無償轉(zhuǎn)讓其股權(quán)對于債權(quán)人帶來損害，債權(quán)人有權(quán)請求法院加以撤銷債務人之轉(zhuǎn)讓股權(quán)之行為。

因為債務人放棄其到期債權(quán)或無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害，債權(quán)人可以請求法院撤銷債務人之行為。債務人無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)之行為也能夠成為債權(quán)人撤銷權(quán)行使之對象。

（七）低價轉(zhuǎn)讓之股權(quán)對于債權(quán)人帶來損害并且受讓人知情的可請求撤銷

債權(quán)人憑借債務人以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)為理由主張行使撤銷權(quán)，須以債務人、受讓人主觀上有惡意為成立要件。

三、個稅法新規(guī)定下個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)之風險防范

2018年8月31日，全國人大常委會審議通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，修訂新增的第十五條第二款中規(guī)定“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應當查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證”。個稅法修訂自2019年1月1日起施行。

事實上早在2009年5月，國家稅務總局就出臺過相似的規(guī)定。2009年5月28日《國家稅務總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）規(guī)定，簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記前，負有納稅義務的主體應到主管稅務機關(guān)申報納稅，并持稅務機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅證明（包括完稅憑證或免稅、不征稅證明），到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。由于該文件為國家稅務總局發(fā)布，國家稅務總局同國家市場監(jiān)督管理總局皆屬國務院直屬機構(gòu)是平級單位，國家稅務局出臺的該文件并沒有獲得工商部門之有效執(zhí)行，多地工商局沒有據(jù)此把股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅證明當作個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)之辦理工商變更之登記之前置文件。2014年12月，國家稅務總局出臺《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號），前述國稅函[2009]285號通知被廢止，取而代之的為“稅務機關(guān)應加強與工商部門合作，落實和完善股權(quán)信息交換制度，積極開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作”的規(guī)定。

但是，雖然于國家稅務總局之層面這之后未有明確的文件要求，部分省市地區(qū)為了保障個人轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所得之稅收征收工作，陸續(xù)出臺類似之跪定。

鑒于《個人所得稅法》是全國人大常委會頒布，效力層級高，這次個人所得稅修訂新增加的規(guī)定，從法律層面明確把個人所得稅之完稅憑證作為個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)市場主體登記機關(guān)應當查驗的材料之一。

四、瑕疵股權(quán)轉(zhuǎn)讓之風險與救濟

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同之效力問題。受讓方受讓之股權(quán)由于出讓方違反出資義務而存在瑕疵，受讓方首先面臨之問題在于，以瑕疵股權(quán)作為標的的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同效力問題。

（一）股權(quán)瑕疵是不是影響合同效力問題

股權(quán)是不是存在瑕疵，主要需要令出讓股東之補足出資加以解決；股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同是否有效，主要用來解決轉(zhuǎn)讓股權(quán)之問題。倘若股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同有效，受讓方能夠當然獲得股東資格，然而同時面臨著全額的支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款等的現(xiàn)實要求。鑒于目今并未有關(guān)于這類問題之統(tǒng)一規(guī)定，我國也并不是判例法國家，所以現(xiàn)實中也存有因股權(quán)瑕疵而認定轉(zhuǎn)讓合同無效的情形。

（二）受讓方善意情形之下的撤銷權(quán)之行使

受讓方是不是善意，就是受讓方是不是知道受讓股權(quán)為瑕疵股權(quán)。對于這樣之“善意”主觀要件之判斷，常常經(jīng)過客觀要件的推斷，一是受讓人本身是不是盡到基本之注意審慎之義務，二是轉(zhuǎn)讓方是不是曾經(jīng)承諾出讓股權(quán)是無瑕疵股權(quán)。倘若受讓方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之時確實不清楚受讓股權(quán)存有瑕疵，并且無意于獲取該瑕疵股權(quán)，那么可以經(jīng)過請求行使撤銷權(quán)來解決糾紛?！墩憬「呒壢嗣穹ㄔ好袷聦徟械诙リP(guān)于公司法適用若干疑難問題的理解》里面關(guān)于瑕疵股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之效力加以明確，出資沒到位之股東依舊享有公司之股東身份，其享有之股權(quán)不喪失其可轉(zhuǎn)讓性，然而此類轉(zhuǎn)讓僅是股東資格之轉(zhuǎn)讓。于此類情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同是不是取決于出讓人是不是對受讓人構(gòu)成欺詐。出讓人沒有告知受讓方注冊資本沒到位之真實情況，受讓方對之也不明知或者應知，受讓方可以憑借欺詐為由而主張合同無效或者撤銷合同。

（三）受讓方股東資格的確認問題

股權(quán)是出資人（股東）對于公司享有之參與公司管理及收益分配等之權(quán)利，具有股東資格是享有股權(quán)之前提條件。受讓方是不是會由于其所受讓之股權(quán)存有瑕疵進而影響其股東資格之確認，此也是司法實踐當中之難題。尤其是，受讓方知道受讓股權(quán)為瑕疵股權(quán)以后，基于對于公司之經(jīng)濟利益連同自己股權(quán)之轉(zhuǎn)讓價款之投入考量，其仍舊想要合法全面地持有公司股權(quán)。此類情形下，受讓方即面臨能不能確認獲取股東資格之問題。

從公司法角度來講，被載入公司的章程、股東名冊或經(jīng)過工商登記之股東，就可以被認定為為公司股東。換句話說，只要股權(quán)轉(zhuǎn)讓之合同其本身合法有效，程序正當，盡管受讓方受讓之股權(quán)存在瑕疵，受讓方仍然能夠請求確認其股東資格。

五、股東轉(zhuǎn)讓出資的認繳期限沒有屆滿股權(quán)之幾大風險

（一）出資期限屆滿以前，股東沒有繳足出資額就進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓合法有效

出資期限屆滿前，股東能夠不足額繳納出資額，本就是認繳制度加以實施之意義。此期間以內(nèi)，股東轉(zhuǎn)讓他已經(jīng)實繳出資部分之股權(quán)，合法、有效；轉(zhuǎn)讓其沒有實繳出資之部分的股權(quán)，并沒有違反法律規(guī)定，也是有效的。

（二）認繳期限屆滿以前，股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后之出資義務是受讓方承擔。

原股東在出資義務還沒有到期之情形下轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不屬于出資期限已經(jīng)屆滿而不加以履行出資義務之情形，不應當在對公司承擔出資責任。股東超期足額繳納公司章程里面規(guī)定之各自所認繳之出資額或抽逃出資增資的，盡管股東已然對外轉(zhuǎn)讓了他的全部股權(quán)，但是他出資不實之責任不應當伴著股權(quán)之轉(zhuǎn)讓進而免除，該股東依舊應當依法相公司補足出資。就是認繳期限未屆滿以前，股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后之出資義務由受讓方加以承擔；認繳期限屆滿后，就算股東已經(jīng)對外轉(zhuǎn)讓了全部股權(quán)，但其出資不實之責任不應隨著股權(quán)之轉(zhuǎn)讓而免除，此股東依舊應當依法向公司補足出資。

（三）股東認繳之出資期限于屆滿以前，股東行使表決權(quán)時還不屬于瑕疵出資股東，不具備限制他的表決權(quán)的前提。股東有有權(quán)憑借認繳出資比例行使表決權(quán)。

股東表決權(quán)是股東經(jīng)過股東大會上之意思表示，可以按照所持股份參加股東共同的意思決定之權(quán)利。表決權(quán)是股東之一項法定權(quán)利，公司法第四條規(guī)定：“公司股東依法享有資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利?！比欢頉Q權(quán)應不應該由于股東沒有履行或沒有全面履行其出資義務進而受到限制，公司法對于此并沒有加以明確規(guī)定。

六、居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)之財稅風險

（一）居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)未能受到轉(zhuǎn)讓款也要繳稅

《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓不能核定征收企業(yè)所得稅

我國稅法《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27號）規(guī)定

專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅；依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業(yè)務）確定適用的應稅所得率計算征稅。

（三）企業(yè)之股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同被法院判決加以撤銷，已經(jīng)繳納之企業(yè)所得稅不可以要求退還

《中華人民共和國稅收征收管理法》第二條規(guī)定：稅收的開征、停征、以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務院規(guī)定的，依照國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。目今稅收征收管理法律、法規(guī)規(guī)定之退稅情況里面亦沒有有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議被撤銷后，應退回之前所繳納之企業(yè)所得稅之規(guī)定。

從行政法律關(guān)系上看來，合同被撤銷或有效還是無效不是決定稅款是不是退還之關(guān)鍵，退稅要有法律根據(jù)。

（四）法人企業(yè)之股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得能夠彌補之前年度允許彌補之虧損

《企業(yè)所得稅法》第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 第六條 企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入《國家稅務總局 關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

　　所以，法人企業(yè)之股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得能夠彌補之前年度之允許彌補之虧損。

（五）企業(yè)轉(zhuǎn)讓其部分股權(quán)，剩余之非貨幣型資產(chǎn)之投資部分不可以享受其遞延稅收優(yōu)惠

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)對外投資按前述文件享受遞延納稅的，它在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不管是全部轉(zhuǎn)讓還是部分轉(zhuǎn)讓，皆應當停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期以內(nèi)尚未確認之非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，于轉(zhuǎn)讓股權(quán)或者投資收回當年之企業(yè)所得稅年度之匯算清繳之時，一次性計算其納企業(yè)所得稅。

（六）企業(yè)重組并購納稅遞延僅能適用居民企業(yè)股東，自然人股東不能加以適用

財政部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定，企業(yè)重組是指企業(yè)（不包括自然人）在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

（七）企業(yè)于計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得之時，不得扣除被投資的企業(yè)沒有分配利潤等股東留存收益當中按該項股權(quán)所可能分配之金額

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

（八）股權(quán)轉(zhuǎn)讓之時目標公司沒有發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓之應稅行為，所以不需要繳納土地增值稅

憑借股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義之土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，應當按稅法規(guī)定繳納土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》（國務院令第138號）第二條 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物，并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》（財法字【1995】6號）第二條 條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?？梢姳仨氂袃?shù)剞D(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上之建筑物連同其附著物，并獲取收入方具有增值稅納稅義務。