*稅稽處〔2023〕23號針對自然人A的處理決定，披露了這樣一起案件，A將其持有的某公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給自然人B，2019年2月26日簽訂正式協(xié)議，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓總價2666萬元；2019年4月1日完成股東變更，但其提供給**市行政審批局的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為849.6萬元。2019年4月25日邀請**土地資產(chǎn)評估有限公司出具資產(chǎn)評估報告，公司全部凈資產(chǎn)評估值為1247.62萬元；2019年7月30日A和B簽訂情況說明，雙方對評估價值1247.62萬元予以認(rèn)同；2020年8月28日申報印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）8982900×0.05%=4491.50元；2020年9月7日A按轉(zhuǎn)讓價12476200×72%=8982864元申報繳納個人所得稅（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）97380元，同時繳納滯納金24734.52元。

稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合A、B民事訴訟的相關(guān)判決及其他相關(guān)證據(jù)資料認(rèn)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價實際為2666萬元，2019年7月前A收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款20649500元（其中2019年2月至7月現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬支付1110萬元，其他支付方式954.95萬元）。納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報，少繳個人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為偷稅，追繳少繳個人所得稅3534087元（根據(jù)轉(zhuǎn)讓價2666萬元計算2019年屬期應(yīng)補(bǔ)金額）。

處理決定還確定：追繳2019年度個人所得稅（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）3534087元的同時，從滯納稅款之日起至實際繳納稅款之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。經(jīng)查，A個人2020年9月7日申報繳納個人所得稅（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）97380元，同時繳納滯納金24734.52元，根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年第62號公告的規(guī)定，該情形下個人所得稅稅款限繳日期應(yīng)為2020年6月30日，滯納之日為2020年7月1日，應(yīng)加收滯納金3359.61元，多繳滯納金24734.52-3359.61=21374.91元，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕150號）的規(guī)定，對多繳的個人所得稅滯納金予以抵扣上述應(yīng)予追繳的個人所得稅稅款產(chǎn)生的滯納金合計21374.91元。

關(guān)于滯納金的加收起止日期，明顯出現(xiàn)的沖突，此沖突導(dǎo)致不同計算方法滯納金加收金額差異較大。依照國家稅務(wù)總局2018年第62號公告的規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的，當(dāng)事個人在次年6月30日前申報，但是，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，還有一個適用文件：《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號），此公告第二十條明確，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，滿足“受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的”的六個條件中的一個時，扣繳扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。本案中，當(dāng)事個人依照67號公告申報期限的規(guī)定計算并繳納了滯納金，但稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定，將滯納金起算日期調(diào)整到次年的6月30日，這種處理以納稅人有利，所以，納稅人并沒有提出異議，但顯然，這個案例揭示出一個關(guān)于自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)申報期不同文件規(guī)定有沖突的問題。對同一問題，規(guī)定不同，兩個文件打架，應(yīng)引起文件制定部門關(guān)注！

本案還有一個問題值得商榷：雖然合同約定轉(zhuǎn)讓價為2666萬元，但轉(zhuǎn)讓方A個人2019年僅收到20649500元（應(yīng)當(dāng)是余款未付，所以雙方對簿公堂），稅務(wù)機(jī)關(guān)卻按應(yīng)收總價款2666萬元計算應(yīng)補(bǔ)2019年個人所得稅，對納稅人明顯不利。目前，針對該問題，各地針對此問題的處理處罰規(guī)定有所不同，有的地方認(rèn)同分次收款，分次納稅；有的地方認(rèn)同即使頒獎收款，也應(yīng)當(dāng)一次納稅。依照個人所得稅的基本原理，個人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)按分次收款、分次納稅更為合情、合理。

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