一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定方法

第一種方式，股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款按公司工商注冊(cè)登記的出資額確定，可稱為“出資額法”。

第二種方式，股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款按照公司資產(chǎn)評(píng)估后價(jià)格確定，可稱為“評(píng)估價(jià)法”。

第三種方式，股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款由轉(zhuǎn)讓方與受讓方協(xié)商確定，可稱為“協(xié)商價(jià)法”。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的“協(xié)商價(jià)法”在實(shí)務(wù)中極其常見。原因在于“協(xié)商價(jià)法”的相對(duì)科學(xué)性，因?yàn)闊o論“出資額法”，還是“評(píng)估價(jià)法”，均反映企業(yè)資產(chǎn)的原有和現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)格，而股權(quán)的價(jià)值不僅體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的歷史和現(xiàn)狀，主要還應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)的未來收益，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定應(yīng)考慮企業(yè)的動(dòng)態(tài)盈利能力。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格沒有標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是稅務(wù)局會(huì)根據(jù)賬面凈資產(chǎn)確定征稅標(biāo)準(zhǔn)，如果協(xié)商價(jià)格低于凈資產(chǎn)價(jià)格，稅務(wù)局會(huì)認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，將依據(jù)稅收法律法規(guī)確定征稅基數(shù)，要求繳納相關(guān)稅金。

二、轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的判斷標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第十二條符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：

（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；

（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

三、轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入雖然明顯偏低，但視為有正當(dāng)理由的計(jì)稅依據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)第十三條符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

四、轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的三種核定方法

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第十四條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

（一）凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

六個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（二）類比法

1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；

2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

（三）其他合理方法

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

案例：

2017年7月，闞先生以現(xiàn)金100萬元?jiǎng)?chuàng)辦一家企業(yè)，2018年8月，闞先生與吳先生簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：“闞先生以90萬元的價(jià)格將100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給吳先生。”截止轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為150萬元，其中注冊(cè)資本為100萬元，未分配利潤和盈余公積為50萬元。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定，核定依據(jù)按照所有者權(quán)益150萬元計(jì)算。因此，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：150萬-100萬=50萬。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅50萬×20%=10萬元。

在實(shí)際操作中《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第十二條規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的六種情形，第十三條規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低有正當(dāng)理由的四種情形，除了第十三條第二項(xiàng)親屬之間轉(zhuǎn)讓是比較明確的，其他三項(xiàng)都涉及到稅務(wù)人員的“自由裁量權(quán)”，出于執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的考慮，稅務(wù)人員不會(huì)輕易認(rèn)可股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低有正當(dāng)理由，因此，除非有十足把握，否則不要輕易出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情況。