最近有客戶問合泰企業(yè)小編，公司的一部分股權(quán)股份被高管持有，而高管持股平臺為有限合伙形式，現(xiàn)某境外上市公司有意收購該公司，客戶咨詢高管如何繳納個人所得稅收（合伙企業(yè)公司投資入股的成本不超過2000萬，但是合伙企業(yè)公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)股份的收入超過2個億）。就此，我們分為幾個小問題來回答上述問題。

1.轉(zhuǎn)讓收入是合伙企業(yè)公司繳納企業(yè)公司所得稅收

還是高管繳納個人所得稅收？

合伙企業(yè)公司在很多年前就停止征收企業(yè)公司所得稅收了，根據(jù)《關(guān)于合伙企業(yè)公司合伙人所得稅收問題的通知》（財稅收【2008】159號）規(guī)定，合伙企業(yè)公司以每一個合伙人為納稅收義務(wù)人，合伙企業(yè)公司合伙人是自然人的，繳納個人所得稅收；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)公司所得稅收。因此，如果有限合伙轉(zhuǎn)讓了持有標(biāo)的公司的股權(quán)股份，合伙企業(yè)公司本身不需要繳納企業(yè)公司所得稅收或者個人所得稅收，作為自然人的高管需要繳納個人所得稅收。

2.合伙企業(yè)公司不作分配合伙人

還需要繳納個人所得稅收嗎？

客戶咨詢，如果合伙企業(yè)公司收到了這筆轉(zhuǎn)讓款而不向合伙人分配，合伙人（全部為自然人）還需要繳納個人所得稅收嗎？根據(jù)上述159號文，合伙企業(yè)公司生產(chǎn)經(jīng)營和其他所得采取“先分后稅收”的原則，而生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)公司分配給所有合伙人的所得和企業(yè)公司當(dāng)年留存的所得（利潤）。也就是說，即使有當(dāng)年留存的所得，仍然視為合伙企業(yè)公司向合伙人已經(jīng)作了分配，然后由合伙人繳納個人所得稅收，通過不向合伙人分配來達(dá)到避稅收的目的不能實(shí)現(xiàn)。

3.是按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅收

還是按“經(jīng)營所得”納稅收？

在交流的過程中，客戶一直在提20%的個人所得稅收，因?yàn)樵诳蛻舻臐撘庾R中，合伙企業(yè)公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)股份，如果是繳納個人所得稅收，那么按照個人所得稅收法中的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納20%的個人所得稅收就可以了。但是我們適時提醒了客戶，合伙企業(yè)公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)股份，其取得的所得為個人所稅收法的“經(jīng)營所得”，需適用5%-35%的超額累進(jìn)稅收率，這一點(diǎn)在《國家稅收務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股權(quán)股份轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見》（稅收總稽便函【2018】88號）中作出了明確規(guī)定。

4.是否區(qū)分“有限合伙人”與“一般合伙人”？

客戶介紹了自己的情況，有限合伙的普通合伙人為標(biāo)的公司的實(shí)際控制人，有限合伙人為其他5位自然人高管，那么是不是根據(jù)合伙人身份的不同而可以適用不同的個人所得稅收稅收率呢？在2010年的時候，深圳市人民政府出臺了《關(guān)于促進(jìn)股權(quán)股份投資基金業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定的通知》（深府【2010】103號），其中第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，執(zhí)行合伙事務(wù)的普通合伙人，按“經(jīng)營所得”項(xiàng)目，適用5%-35%的五級累計稅收率，而有限合伙人，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，按20%的比例稅收率計征個人所得稅收。目前上述規(guī)定已失效，且高管持股平臺不屬于“股權(quán)股份投資基金和股權(quán)股份投資基金管理企業(yè)公司”，因此案例中的高管均應(yīng)按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目，適用5%-35%的五級累計稅收率。

5.合伙企業(yè)公司是否需要代扣代繳？

對于上述轉(zhuǎn)讓收入，客戶咨詢，是由收購方代扣代繳還是由合伙企業(yè)公司代扣代繳？我們的答復(fù)是都不是。根據(jù)新修訂的個人所得稅收法第十二條的規(guī)定，納稅收人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅收，由納稅收人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅收務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅收申報表，并預(yù)繳稅收款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。也就是說，合伙人就上述經(jīng)營所得，既不由收購方代扣代繳，也不由合伙企業(yè)公司代扣代繳，而是由合伙人自行申報，這一點(diǎn)在上述88號文中也得到了強(qiáng)調(diào)。

6.合伙人能否就上述收入申請核定征收

核定征收為稅收法規(guī)定的一種稅收款征收方式，即以核定應(yīng)稅收所得率或應(yīng)納所得稅收額的方式征收企業(yè)公司所得稅收，相比查賬征收的稅收負(fù)，核定征收的稅收負(fù)較低，正因如此，客戶提出了上述問題。其實(shí)在《關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)公司和合伙企業(yè)公司投資者征收個人所得稅收的規(guī)定》（【2000】91號）第七條也規(guī)定了核定征收的方式，現(xiàn)實(shí)中一些地方為了招商引資，確實(shí)出臺了核定征收和財政返還（將稅收收收入的地方留存部分給予財政返還，系一種變相的稅收收優(yōu)惠），但其實(shí)早在2012年，國家稅收務(wù)總局就在《關(guān)于企業(yè)公司所得稅收核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅收務(wù)總局公告2012年第27號）第一條中就作出了明確規(guī)定，專門從事股權(quán)股份（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)公司，不得核定征收企業(yè)公司企業(yè)公司所得稅收，本案作為高管持股平臺的有限合伙企業(yè)公司基本也可以認(rèn)定為“專門從事股權(quán)股份投資業(yè)務(wù)的企業(yè)公司”，因此不能申請核定征收。

7.“FATCAPITAL”觀察

投資成本不到2000萬，轉(zhuǎn)讓收入超過2億元，即使按照20%的稅收率繳納個人所得稅收都讓客戶難以接受，何況最終的結(jié)果很可能需要按照35%的稅收率繳納個人所得稅收（因?yàn)橐鐑r太高，每位合伙人的全年應(yīng)納稅收所得額基本都超過了50萬元）。既不能申請核定征收，又不能不實(shí)際分配從而規(guī)避繳納個人所得稅收，這確實(shí)為難了客戶。當(dāng)然，因?yàn)槭召彿綖榫惩馍鲜泄?，我們提出的搭建返程投資架構(gòu)，并在境外進(jìn)行交易的建議讓客戶有眼前一亮的感覺。關(guān)于有限合伙企業(yè)公司如何納稅收，實(shí)踐中還存在其他問題，也可以留言一起交流學(xué)習(xí)！