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最近很多人反映，現(xiàn)在在辦理工商變更登記之前必須先完稅才能辦理工商變更，以前工商部門與稅務(wù)部門數(shù)據(jù)未打通，所以兩邊是分別辦理，但金稅三期上線后，所謂金稅三期是國家稅務(wù)局用來稅收管理的信息系統(tǒng)工程，它采用了比較完善的大數(shù)據(jù)評估及云計算，通過互聯(lián)網(wǎng)把工商局、公安局、稅務(wù)局、社保局、質(zhì)監(jiān)局、國家統(tǒng)計局、銀行等所有行政管理部門全部打通，行政監(jiān)管，一號連控，使稅收征管從憑個人經(jīng)驗管理向依靠大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變。預(yù)示著稅收"強(qiáng)制規(guī)范"時代的到來，也就是說，在辦理工商登記的時候，系統(tǒng)是能夠檢測到公司是否有完稅證明的。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式分類

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅征納的基本要素

適用稅目：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，

應(yīng)納稅所得=[轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入-（財產(chǎn)原值+合理費用）]*20%

納稅主體：以所得人（轉(zhuǎn)讓方）為納稅義務(wù)人、以支付所得的單位或者個人（受讓方）為扣繳義務(wù)人

納稅地點：被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

申報納稅時間：納稅人、扣繳義務(wù)人（次月15日）

① 已支付或者部分支付轉(zhuǎn)讓價款

② 協(xié)議簽訂已經(jīng)生效

③ 受讓方已實際履行股東職責(zé)或享受股東權(quán)益

④ 判決、登記、公告生效

⑤ 強(qiáng)制過戶、對外投資、非貨幣交易、股抵債完成

一般按照工商登記時間來決定，或者熟先判定。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅征納六要素：征納范圍、納稅時間、納稅地點、計稅依據(jù)、納稅主體、獨立交易公允價值避免重復(fù)。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》第七條、第八條、第九條規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的基本原則。也就是說納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報，無論回報是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分。《辦法》第七至九條規(guī)定了不同情形下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的方法。通常情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉(zhuǎn)讓所得。

而《辦法》第十一條申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：

(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的;

(二)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;

(三)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(四)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(五)不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;

(六)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

總結(jié)一下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在的幾種情形：

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格公允，且不存在明顯偏低或者價外收入的情況，即按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的價格確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低，如所謂的平價轉(zhuǎn)讓或者“0元”轉(zhuǎn)讓。當(dāng)稅局認(rèn)為轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低，且公司賬面無土地、房產(chǎn)

① 公司處于虧損狀態(tài)，賬面未分配利潤為負(fù)數(shù)，平價轉(zhuǎn)讓或者“0元”轉(zhuǎn)讓不存在溢價，一般不繳納個人所得稅。

② 如果公司連續(xù)盈利，賬面存在有未分配利潤，稅局在認(rèn)定轉(zhuǎn)讓收入，直接按照股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額確認(rèn)。

3、含有不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

四、股權(quán)原值如何確認(rèn)？

根據(jù)《辦法》第十五至十八條規(guī)定，通常情況下，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時的實際支出進(jìn)行確認(rèn)。如納稅人在獲得股權(quán)時，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過個人所得稅的，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復(fù)征稅。

對自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

辦法第十五條第五項：“由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。”

這一條至關(guān)重要，在法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)（參見《股權(quán)轉(zhuǎn)讓前先進(jìn)行利潤分配可避免重復(fù)征稅》、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓改為原股東撤資、新股東增資可以徹底解決重復(fù)納稅》）和個人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財產(chǎn)份額（參見《合伙企業(yè)與重復(fù)繳稅》）的過程中，都或多或少存在重復(fù)繳稅的問題，但在個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中明確規(guī)定避免重復(fù)征稅，對納稅人極為有利。

納稅人應(yīng)保留好轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值相關(guān)的納稅資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用本辦法?！眰€人轉(zhuǎn)讓上市公司股票、限售股、其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，可以在股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅風(fēng)險分析篇四中進(jìn)行分析。

作者：若庭

內(nèi)容編輯：若庭

攝影：青木先森

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