前段時(shí)間，知名女星袁冰研公司偷漏稅被罰案件中，雖然她提前做了股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更法人，但還是迎來了稅務(wù)局97萬的違法處罰，其中涉及的一個(gè)關(guān)鍵就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

近年來太多明星小企業(yè)通過在稅收洼地注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)偷逃稅，甚至利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓“金蟬脫殼”觸及法律底線，稅務(wù)機(jī)關(guān)也因此加大了對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的稽查力度。

01

股權(quán)轉(zhuǎn)讓為什么會(huì)成為

稅務(wù)局的稽查重點(diǎn)？

近日，北京市稅務(wù)局、市場(chǎng)監(jiān)督管理局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理有關(guān)工作的通告》。通告表示：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓要先做納稅申報(bào)，稅款清繳后才能做股權(quán)變更登記。

圖片來源：北京市西城區(qū)稅務(wù)局

不止是北京，此前，深圳、四川、重慶、安徽等不少地方市場(chǎng)監(jiān)督管理局都已經(jīng)與稅務(wù)局實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息交互，聯(lián)合開展個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)查驗(yàn)工作。

大膽猜測(cè)，袁冰研就是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的納稅申報(bào)環(huán)節(jié)出了問題，一個(gè)“零”參保的空殼公司，長期虧損不倒必有蹊蹺，稅務(wù)機(jī)關(guān)不查你查誰？

無獨(dú)有偶，各地陸續(xù)通報(bào)多起股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)稽查案件。

【案例】股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不合理被查

2021年5月，成都市稅務(wù)局通報(bào)一起股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不合理的稽查案件，稅務(wù)局按照調(diào)整后的價(jià)格讓其補(bǔ)繳稅款。

違法事實(shí)：

2015年你公司將土地使用權(quán)及建筑物、生物性資產(chǎn)、經(jīng)營性資產(chǎn)出資設(shè)立成都市****有限責(zé)任公司，并將成都市****有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給成都****股份有限公司，少繳：

01 增值稅及附加

2015年你公司以生物資產(chǎn)作價(jià)5536300元（含稅）投資入股未申報(bào)繳納增值稅，應(yīng)補(bǔ)增值稅636919.47元，以實(shí)物資產(chǎn)作價(jià)19000800元（含稅）投資入股未申報(bào)繳納增值稅，應(yīng)補(bǔ)增值稅2760800元，合計(jì)應(yīng)補(bǔ)增值稅3397719.47元，應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅237840.36元，教育費(fèi)附加101931.58元，地方教育費(fèi)附加67954.39元。

02 印花稅

2015年7月簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，調(diào)整后股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為318770000元，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”適用稅率0.5‰，應(yīng)補(bǔ)印花稅137469.60元。

03 企業(yè)所得稅

2015年度你公司申報(bào)納稅調(diào)整后所得-45,641,915.34元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額298099173.54元，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額252457258.2元，應(yīng)納所得稅額63114314.55元，已納所得稅額0元，應(yīng)補(bǔ)63114314.55元。

看完案例，可能有小伙伴疑惑了，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓都涉及哪些稅收呢？

02

股權(quán)轉(zhuǎn)讓要繳哪些稅？

1、增值稅

企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)按轉(zhuǎn)讓金融商品的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)目前暫不征收增值稅。

一般納稅人金融商品轉(zhuǎn)讓稅率6%。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合小型微利企業(yè)條件的，可享受相關(guān)優(yōu)惠。

3、個(gè)人所得稅

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率20%。

4、印花稅

立據(jù)人雙方按照0.5‰繳納。符合條件的，可以享受相關(guān)優(yōu)惠政策。小規(guī)模企業(yè)或自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可以享受0.25‰的優(yōu)惠稅率。

5、土地增值稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式的過程中，如不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值占公司凈資產(chǎn)的比例較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)據(jù)此認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的實(shí)質(zhì)為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，并征收土地增值稅。

6、附加稅費(fèi)

根據(jù)實(shí)際繳納的增值稅繳納，城市維護(hù)建設(shè)稅按照城市市區(qū)7%、縣城鎮(zhèn)5%、其他地區(qū)1%繳納；教育費(fèi)附加按照3%繳納；地方教育附加按照2%繳納。

03

股權(quán)轉(zhuǎn)讓哪些行為

會(huì)被重點(diǎn)稽查？

1、頻繁多次轉(zhuǎn)讓過股權(quán)的；

2、平價(jià)或者0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，并通過虛開發(fā)票套現(xiàn)；

3、轉(zhuǎn)讓日企業(yè)盈利凈資產(chǎn)較大的；

4、轉(zhuǎn)讓日七種高溢價(jià)資產(chǎn)（被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)）占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的；

5、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓簽訂陰陽合同偷逃稅；

6、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓未依法申報(bào)個(gè)稅和印花稅的；

7、利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓來實(shí)現(xiàn)買賣大額房產(chǎn)土地的；

8、利用增資減資來變相實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的；

9、利用合伙企業(yè)核定經(jīng)營所得來達(dá)到降低自然人股轉(zhuǎn)個(gè)稅目的；

10、股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前財(cái)務(wù)提供虛假虧損報(bào)表達(dá)到降低自然人股轉(zhuǎn)個(gè)稅目的；

11、“友情”價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的；

12、以股權(quán)抵償債務(wù)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為未依法申報(bào)個(gè)稅的，轉(zhuǎn)讓方和受讓方在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，簽署其他交易合同，比如借貸等，沖抵交易，轉(zhuǎn)移資金；

13、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后又退回股權(quán)屬于二次股權(quán)未申報(bào)個(gè)稅的；

14、盈余公積等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅的；

15、資本公積等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅的（資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)問題我們會(huì)有專題研究）；

16、未分配利潤等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅的；

17、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓原值確認(rèn)不正確的；

18、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中受讓方未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)的；

19、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)承擔(dān)個(gè)稅印花稅匯算清繳未納稅調(diào)整的；

20、自然人股權(quán)贈(zèng)送未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)的；

21、自然人股權(quán)中與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的違約金屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入但是未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)的；

22、隱名股東與顯名股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)稅負(fù)承擔(dān)主體的風(fēng)險(xiǎn)；

23、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個(gè)稅和印花稅納稅地點(diǎn)不合法的；

24、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成但是尚未支付轉(zhuǎn)讓款未依法申報(bào)個(gè)稅的；

25、對(duì)個(gè)人非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得未依法申報(bào)個(gè)稅的；

26、個(gè)人因撤資從被投資企業(yè)取得的款項(xiàng)屬于個(gè)稅應(yīng)稅收入未依法申報(bào)個(gè)稅的；

27、虛假評(píng)估，在涉及到轉(zhuǎn)讓標(biāo)的不動(dòng)產(chǎn)占比較大的情形時(shí)，通過虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，降低轉(zhuǎn)讓標(biāo)的價(jià)值，減少所得稅。

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