在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，分階段收取股權(quán)轉(zhuǎn)讓款是普遍存在的現(xiàn)象。那么，在此過程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是按一次性全額納稅呢，還是按實(shí)際收取股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的進(jìn)度分次納稅呢？

從《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的規(guī)定來看，該公告規(guī)定了六種情形，只要滿足其中之一，扣繳義務(wù)人、納稅人就應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。具體條文如下：

“第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；

（四）國(guó)家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。”

同時(shí)，《個(gè)人所得稅法》第十二條規(guī)定，納稅人取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

有人根據(jù)以上兩個(gè)法律文件主張（尤其是國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)規(guī)定的六種情形）股權(quán)一次轉(zhuǎn)讓分次收款的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，應(yīng)在出現(xiàn)六種情形之一時(shí)，一次性全額納稅，按照一次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入額減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，哪怕是沒有收到一分錢的轉(zhuǎn)讓款。

筆者認(rèn)為，持有此種觀點(diǎn)的人，曲解了法律規(guī)定的用意?，F(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，納稅人取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅；同時(shí)，條例第二十四條規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。

以上三條法律條文有幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：“取得”，“按一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)計(jì)算納稅”，“向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)”。

何謂“取得”？是納稅人收到了款項(xiàng)或者取得了收款的權(quán)利，且該權(quán)利是現(xiàn)時(shí)的權(quán)利，不是將來某一時(shí)點(diǎn)或時(shí)間段才有條件或無條件地產(chǎn)生的權(quán)利。而“按一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)計(jì)算納稅”規(guī)定的是計(jì)算稅款的方法，不是繳納繳納的方式。作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的支付方，也就是股權(quán)受讓方，同時(shí)也是扣繳義務(wù)人，在向個(gè)人（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，才應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法的規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，也只有此時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方才“取得”了應(yīng)稅所得。

因此，筆者認(rèn)為，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)的具體規(guī)定與《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》有抵觸的地方，應(yīng)按上位法的規(guī)定執(zhí)行。分次取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的，由扣繳義務(wù)人按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算應(yīng)納稅金額，并依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的付款時(shí)間分次繳納。也就是，一次計(jì)算，分次代扣，分次申報(bào)，分次繳納。

個(gè)人淺見，僅供參考。