合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）轉(zhuǎn)讓究竟如何繳納個稅

文/李冼

編者按：實務中，合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）轉(zhuǎn)讓，究竟如何繳納個人所得稅?，F(xiàn)就該事項與大家探討。由于水平有限，有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）轉(zhuǎn)讓，按哪種稅目繳納個稅？

實務中，有兩種觀點：

觀點01：按“經(jīng)營所得”，適用5％—35％的五級超額累進稅率繳納個稅。

合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其投資企業(yè)的股權(quán)、股票，屬于合伙企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應并入其收入總額，個人合伙人應按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。

法規(guī)依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》>的通知》（財稅〔2000〕91號）

第四條 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5％—35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。

法規(guī)依據(jù)：《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）

二、不斷完善高收入者主要所得項目的個人所得稅征管

（三）完善生產(chǎn)經(jīng)營所得征管

2.對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個人所得稅。

因此，合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）轉(zhuǎn)讓，其個人合伙人應按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”，適用5％—35％的五級超額累進稅率，繳納個人所得稅。

觀點02：按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20％的稅率繳納個稅。

股權(quán)（票）轉(zhuǎn)讓，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，個人合伙人應按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20％的稅率繳納個稅。

法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）

第六條　個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

每日一稅認為，合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）轉(zhuǎn)讓，自然人合伙人應按“經(jīng)營所得”，適用5％—35％的五級超額累進稅率繳納個稅，同意觀點01。

國家稅務總局稽查局在《國家稅務總局稽查局關于2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導意見》（稅總稽便函〔2018〕88號）也明確指出：

一、關于個人所得稅

(一)關于合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票收入分配給自然人合伙人(有限合伙人)征收個人所得稅的意見

檢查中發(fā)現(xiàn)有些地方政府為發(fā)展地方經(jīng)濟，引進投資類企業(yè)，自行規(guī)定投資類合伙企業(yè)的自然人合伙人，按照 "利息、股息、紅利所得 "或 "財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 "項目征收個人所得稅，稅率適用20%。

現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者為其納稅人，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票所得，應按照 "先分后稅 "原則，按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)投資者的應納稅所額，比照 "個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 "項目，適用 5%-35%的超額累進稅率征稅。地方政府的規(guī)定違背了《征管法》第三條的規(guī)定，應予以糾正。

可見，國家稅務總局稽查局也同意觀點01。

【經(jīng)典案例】

2012年10月18日，拉薩信泰合伙企業(yè)注冊成立，合伙人為溫紀明與牛國強。

2014年9月至2015年4月，拉薩信泰作為代扣代繳義務人，分三次代溫紀明、牛國強向稅務一分局繳納個人所得稅，品目名稱為“股息、利息、紅利”，共繳納稅款75,607,592.00元，其中溫紀明繳納稅款52,925,314.12元，牛國強繳納稅款22,682,277.88元。

2016年5月12日，溫紀明因意外事件去世。

2017年11月10日，溫紀明的配偶與牛國強一起向稅務一分局提出退稅申請，2017年12月26日，二人又委托律師向稅務一分局遞交退稅申請書。其認為涉案收入系從證券投資基金分配所得，應按財稅字[2002]128號和財稅字[1998]55號文件屬暫不征收個稅，要求稅務一分局依法退還稅款。

2018年12月19日，稅務一分局以拉薩信泰合伙企業(yè)為告知對象，作出拉稅一分稅通二[2018]701號《稅務事項通知書》，認為不適用上述兩文件規(guī)定，決定不予退稅。

2019年1月28日，拉薩信泰合伙企業(yè)與付艷榮、牛國強共同向拉薩市稅務局提出復議申請，要求撤銷拉稅一分稅通二[2018]701號《稅務事項通知書》，退還拉薩信泰合伙企業(yè)錯誤以股息、紅利代扣代繳溫紀明、牛國強個人所得稅共計75,607,592.00元。 拉薩市稅務局于2019年2月20日受理復議申請，后因案情復雜，經(jīng)該機關負責人批準，決定行政復議決定延期至2019年5月20日前作出，并于2019年4月17日向申請人送達了拉稅復延字[2019]1號《行政復議決定延期通知書》。

2019年5月19日，拉薩市稅務局作出拉稅復決字[2019]第1號《行政復議決定書》，結(jié)論為：“申請人的涉稅業(yè)務應當適用個人所得稅（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得）的稅目征稅，不適用財稅字[2002]128號和財稅字[1998]55號文件關于免征個人所得稅的規(guī)定。被申請人作出的不退稅的決定適用依據(jù)錯誤，根據(jù)《中華人民共和國行政復議法》第二十八條第三款的規(guī)定，本機關決定撤銷被申請人作出的拉稅一分稅通二[2018]701號稅務事項通知書，責令被申請人在30個工作日內(nèi)重新作出具體行政行為?！焙蠖悇找环志种匦伦龀鰶Q定，按“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目補征稅款6,633.52萬元，加收滯納金，合計稅款12,417.94萬元。

2019年6月6日，拉薩信泰合伙企業(yè)、付艷榮、牛國強向法院起訴，拉薩市城關區(qū)人民法院于2019年8月25日立案受理，后向拉薩市中級人民法院申請?zhí)釋?。拉薩市中級人民法院于2019年10月29日立案受理，隨后做出行政裁定，駁回起訴。拉薩信泰合伙企業(yè)不服，向西藏自治區(qū)高級人民法院提起上訴，結(jié)果為駁回上訴，維持原裁定。

案例來源：財稅星空《【稅案點評】混同私募基金免稅，合伙人補稅加滯納金1.2億——哪些財稅問題值得關注》

不過，實務中，不少納稅人按照 "利息、股息、紅利所得 "或 "財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 "項目繳納個人所得稅，甚至在2021年，仍有稽查局按 "財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 "項目征收個稅出具《稅收處理決定書》。

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