合伙企業(yè)的自然人合伙人轉(zhuǎn)讓合伙份額時(shí)，需要繳納哪些稅費(fèi)？如何繳納？

一、 是否屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)？

不屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)。《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》中明確指出，股權(quán)是指自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織的股權(quán)或股份，政策中的企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

二、 是否需要繳納印花稅？

不需要繳納印花稅。合伙人份額不屬于企業(yè)股權(quán)，因此合伙人轉(zhuǎn)讓合伙人份額，不屬于印花稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不需要按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”繳納印花稅。

三、 是否需要繳納個(gè)稅？

需要繳納個(gè)稅。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例中，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

四、 轉(zhuǎn)讓合伙份額如何計(jì)算個(gè)稅？

并非按照轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款計(jì)算個(gè)稅，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。是不是按照轉(zhuǎn)讓價(jià)款減去原值和合理費(fèi)用之后，全部按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)稅？

比如兩個(gè)自然人A和B各出資100萬(wàn)元，以200萬(wàn)元的注冊(cè)資本成立“前力財(cái)稅合伙企業(yè)”。1年后，A將其持有前力財(cái)稅合伙企業(yè)1\2的份額轉(zhuǎn)讓給C，轉(zhuǎn)讓價(jià)格800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)，前力財(cái)稅合伙企業(yè)賬面未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元，A合伙份額1\2占有未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元，在不考慮其他稅費(fèi)的情況下，如何繳納個(gè)稅？有下面幾個(gè)計(jì)算方式：

1、 轉(zhuǎn)讓價(jià)款減原值，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：

（800-100）×20%=140萬(wàn)元

2、 轉(zhuǎn)讓價(jià)款減原值、減未分配利潤(rùn)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓所得：

（800-100-1000×50%）×20%=40萬(wàn)元

在研究上述之前，我們先看看合伙企業(yè)是如何納稅的，合伙企業(yè)本身不納稅，合伙企業(yè)本身既不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則?！跋确趾蠖悺辈皇恰坝欣麧?rùn)時(shí)未分配時(shí)暫不征稅，分配后再產(chǎn)生納稅義務(wù)”，正確的理解是“有利潤(rùn)后，先分別計(jì)算每位合伙人的份額，當(dāng)月就產(chǎn)生納稅義務(wù)”。

自然人合伙人由于已經(jīng)申報(bào)繳納了經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，因此允許將剩余利潤(rùn)打給投資者個(gè)人賬戶，不再需要重復(fù)繳納個(gè)人所得稅了。

前力財(cái)稅合伙企業(yè)先分配利潤(rùn)，合伙人A再轉(zhuǎn)讓合伙份額，其轉(zhuǎn)讓價(jià)款應(yīng)當(dāng)?shù)陀?00萬(wàn)元，就不是按照方式1繳納140萬(wàn)元的個(gè)稅了；按照方式2，先減原值、再減未分配利潤(rùn)的份額，然后計(jì)算個(gè)稅相對(duì)合理。

自然人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)的合伙份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下面順序計(jì)算個(gè)稅：

1、 應(yīng)就歸屬到該合伙人當(dāng)年度未繳納經(jīng)營(yíng)所得的未分配利潤(rùn)部分，征收：“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅；

2、 從合伙企業(yè)層面來(lái)看，合伙人將其投資份額轉(zhuǎn)讓，應(yīng)對(duì)合伙人進(jìn)行退伙清算就其清算所得征收“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅；

3、 從合伙人層面來(lái)看，應(yīng)就新合伙人取得原合伙人的份額，所支付的溢價(jià)部分，征收原合伙人的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。

轉(zhuǎn)讓合伙份額時(shí)，是否可以扣除未分配利潤(rùn)，暫時(shí)沒(méi)有明確的政策規(guī)定，為了避免不必要的麻煩，建議先分配利潤(rùn)，以此降低相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，再利用按照轉(zhuǎn)讓價(jià)款減去原值和合理費(fèi)用計(jì)算個(gè)稅。