合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，合伙人是按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”還是“生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，理論界和稅務(wù)實(shí)務(wù)存在不同理解。由于兩者之間的稅率差異較大，稍有不慎，可能面臨補(bǔ)繳稅款和滯納金的風(fēng)險。本文盡量收集目前相關(guān)的政策及稅務(wù)答復(fù)以供查詢。

一、地方政策

（一）廣州、新疆財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指引[2010年]>的通知》（穗地稅函[2010]141號）第四條：“個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)財產(chǎn)份額,應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個人所得稅。對合伙企業(yè)投資者退伙時分得的財產(chǎn)份額，比照前款規(guī)定計(jì)征“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目個人所得稅，但在計(jì)算投資者應(yīng)納稅所得額時,可扣除被投資企業(yè)未分配利潤等投資者留存收益中所分配金額?！?/span>

《新疆維吾爾自治區(qū)關(guān)于鼓勵股權(quán)投資類企業(yè)遷入我區(qū)的通知》（新金函〔2010〕87號）第二十條：“合伙制股權(quán)投資類企業(yè)的合伙人為自然人的，合伙人的投資收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個人所得稅，稅率為20%.合伙人是法人或其他組織的，其投資收益按有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！毙陆哌m用范圍為合伙制股權(quán)投資類企業(yè)。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營所得

深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于合伙制股權(quán)投資基金企業(yè)停止執(zhí)行地方性所得稅優(yōu)惠政策的溫馨提示（2015年2月16日）第一條：“對合伙制的股權(quán)投資基金企業(yè)，在2014年度個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得匯算清繳時，應(yīng)對股權(quán)投資收益并入合伙企業(yè)應(yīng)稅收入，按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率計(jì)征個人所得稅?！鄙钲谡叩倪m用范圍為股權(quán)投資基金企業(yè)。

二、國家稅務(wù)總局

《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)[2011]50號）第二條第(三)款第2小點(diǎn)規(guī)定：“對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個人所得稅?！?/span>

國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場實(shí)錄：按照現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人為其納稅人，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，應(yīng)按照“先分后稅”原則，根據(jù)合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)各合伙人的應(yīng)納稅所得額，其自然人合伙人的分配所得，應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見》（稅總稽便函[2018]88號）第一條（一）：”關(guān)于合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票收入分配給自然人合伙人(有限合伙人)征收個人所得稅的意見。檢查中發(fā)現(xiàn)有些地方政府為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，引進(jìn)投資類企業(yè)，自行規(guī)定投資類合伙企業(yè)的自然人合伙人，按照 "利息、股息、紅利所得 "或 "財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 "項(xiàng)目征收個人所得稅，稅率適用 20%。現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者為其納稅人，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票所得，應(yīng)按照 "先分后稅 "原則，按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)投資者的應(yīng)納稅所額，比照 "個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 "項(xiàng)目，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率征稅。地方政府的規(guī)定違背了《征管法》第三條的規(guī)定，應(yīng)予以糾正。

《財政部國家發(fā)展和改革委員會國家稅務(wù)總局中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅[2019]8號）第二條：“創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個人所得稅。創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個人所得稅。

三、12366

2021年有人在12666平臺對合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何繳納個人所得稅咨詢多地稅務(wù)機(jī)關(guān)，以下是提問的問題及各地的答復(fù)。

問：合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得投資收益后，自然人有限合伙人是按照5-35%的累進(jìn)稅率（經(jīng)營所得）繳納個稅，還是按照20%的稅率（股息利息紅利或者財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）繳納個稅？