股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)，如今金稅四期下，稅務(wù)稽查越來(lái)越嚴(yán)，我們?cè)撊绾我?guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)呢？

01

“金稅四期”下

個(gè)稅重視程度將大幅度提升

“金稅四期”這個(gè)炒了多年的概念，何時(shí)正式上線不得而知，但其實(shí)早已經(jīng)悄悄地影響著我們。從近幾年的趨勢(shì)來(lái)看，無(wú)論是稅收優(yōu)惠，還是稅務(wù)稽查，國(guó)家對(duì)于個(gè)稅的重視程度將有極大幅度的提升，尤其是“高收入高凈值”人員。

為什么這么說(shuō)呢？

從2021年年初起，中辦、國(guó)辦印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，隨后，稅務(wù)局提到了未來(lái)征管的重點(diǎn)。

對(duì)以下8個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域重點(diǎn)關(guān)注，其中就包括了網(wǎng)絡(luò)主播和高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

而對(duì)于網(wǎng)紅明星的處理，早從2018年就開始了，到2021年短短4年時(shí)間，據(jù)統(tǒng)計(jì)，高收入人群偷逃個(gè)稅高達(dá)47億！這也就是為什么把直播平臺(tái)和高收入人群列入重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域的原因。

到2021年底，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局更是聯(lián)合發(fā)文，對(duì)“持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅”。

再到2022年9月，海南省稅務(wù)局聯(lián)合市場(chǎng)監(jiān)督局，首次開展了對(duì)“雙高”人群的抽查工作。

種種跡象表明，對(duì)個(gè)稅的“嚴(yán)征管”是未來(lái)稅收征管的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。而高效、精準(zhǔn)的金稅四期上線后，必將會(huì)對(duì)個(gè)稅提供更有力的監(jiān)管。

因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是未來(lái)稅務(wù)稽查的重中之重，納稅人要小心了！

02

股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要交哪些稅？

一、增值稅

1、個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)

2、法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)

注：相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)至下期，但年末仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。

二、個(gè)人所得稅

三、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合小型微利企業(yè)條件的，可享受相關(guān)優(yōu)惠。

四、印花稅

溫馨提示：

根據(jù)財(cái)稅[2019]13號(hào)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

五、土地增值稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式的過(guò)程中，如不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值占公司凈資產(chǎn)的比例較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)據(jù)此認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的實(shí)質(zhì)為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，并征收土地增值稅。

03

警惕！

股權(quán)轉(zhuǎn)讓27項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1、頻繁多次轉(zhuǎn)讓過(guò)股權(quán)

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動(dòng)態(tài)管理，建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，將自然人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的審核，同時(shí)伴隨個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息自動(dòng)交互機(jī)制在全國(guó)范圍的廣泛推行，同一自然人股東在一定期限內(nèi)頻繁發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為或同一企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)的股權(quán)一定期限內(nèi)頻繁被轉(zhuǎn)讓的，將被識(shí)別并作為稅務(wù)稽查重點(diǎn)對(duì)象。

2、平價(jià)或者0元股權(quán)轉(zhuǎn)讓

有些創(chuàng)業(yè)者簡(jiǎn)單的認(rèn)為，跟受讓方簽訂一個(gè)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，約定一個(gè)很低的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，就可以不交稅的，在實(shí)際操作中，這是完全實(shí)現(xiàn)不了的。對(duì)于股權(quán)原值，稅務(wù)是有明確的規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不是僅憑《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》去判斷出讓方是否有所得。再者，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格有失公允，或者說(shuō)股權(quán)原值嚴(yán)重偏頗時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以行使核定權(quán)。

3、轉(zhuǎn)讓日企業(yè)盈利凈資產(chǎn)較大

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格一般根據(jù)公司的凈資產(chǎn)、盈利情況等來(lái)進(jìn)行定價(jià)，因此在轉(zhuǎn)讓協(xié)議中建議明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格系考慮到目標(biāo)公司某個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)以及盈利情況所進(jìn)行的估價(jià)。

4、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓簽訂陰陽(yáng)合同

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，雙方盲目簽訂“陰陽(yáng)合同”，存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓條款部分無(wú)效，甚至整個(gè)合同被認(rèn)定為無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)，從而引發(fā)系列矛盾與糾紛，影響整個(gè)股權(quán)交易的計(jì)劃與進(jìn)度，造成被動(dòng)局面甚至帶來(lái)不可估量的損失。

簽訂“陰陽(yáng)合同”逃避稅收，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳相關(guān)稅款及滯納金，并處少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款等行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)，情節(jié)嚴(yán)重的甚至可能會(huì)承擔(dān)刑事法律責(zé)任，實(shí)在得不償失。

5、轉(zhuǎn)讓日七種高溢價(jià)資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%

七種高溢價(jià)資產(chǎn)：被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)。

被投資企業(yè)賬面有以下資產(chǎn)，且占總資產(chǎn)比例超過(guò)20%時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等。

6、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓未依法申報(bào)個(gè)稅和印花稅

納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額（不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分）確定。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

7、名股實(shí)地，利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)實(shí)現(xiàn)買賣大額房產(chǎn)土地

雖然形式上是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但是股權(quán)表現(xiàn)的形式主要是房產(chǎn)土地，很容易被稅局認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，因此面臨需要繳納土地增值稅的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于以股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，實(shí)務(wù)爭(zhēng)議問(wèn)題主要包括：在民事上是否涉及到名為股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)為土地，因避法、違法而無(wú)效，在稅收上是否規(guī)避土地增值稅等稅收而應(yīng)當(dāng)被納稅調(diào)整，在刑事法律上是否構(gòu)成非法倒賣轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)罪。

8、利用增資減資來(lái)變相實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

自然人股東增資減資不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。增資減資雖然不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但是若是股東的減資所得超過(guò)了個(gè)人的初始投資成本，減資也會(huì)涉及個(gè)稅。個(gè)人由于撤資、減資等原因從被投資企業(yè)分回的資產(chǎn)，超過(guò)投資成本的部分應(yīng)該全部確認(rèn)為“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

9、利用合伙企業(yè)核定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)達(dá)到降低自然人股轉(zhuǎn)個(gè)稅目

2021年12月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（以下簡(jiǎn)稱“41號(hào)公告”），宣布從2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，涉及轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資的合伙企業(yè)不得再適用核定征收的方式。

10、股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前財(cái)務(wù)提供虛假虧損報(bào)表達(dá)到降低自然人股轉(zhuǎn)個(gè)稅目

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)融資過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓方為達(dá)到以更高價(jià)格出讓股權(quán)的目的，通常會(huì)有美化財(cái)務(wù)報(bào)表、夸大收益前景、提供虛假審計(jì)報(bào)告、虛增公司利潤(rùn)的行為。納稅人存在虛假申報(bào)納稅，辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅或扣繳申報(bào)時(shí)提供的資料不完整，引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)合理懷疑的將可能成為稅務(wù)稽查重點(diǎn)對(duì)象。

11、“友情”價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（2014年第67號(hào)）第十二條第一款：“申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的”視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，且又不符合第十三條有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且有正當(dāng)理由的條件，并依據(jù)公告第十一條、第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

12、以股權(quán)抵償債務(wù)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為未依法申報(bào)個(gè)稅的，轉(zhuǎn)讓方和受讓方在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，簽署其他交易合同，比如借貸、沖抵交易、轉(zhuǎn)移資金

以股抵債的債務(wù)人是持有公司股份的某股東。債務(wù)股東與債權(quán)人達(dá)成以股抵債的協(xié)議后，該股東的股權(quán)過(guò)戶至債權(quán)人名下，因此，以股抵債的性質(zhì)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的情形，應(yīng)依法按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入征收20%的個(gè)人所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)） 第三條 本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：……（六）以股權(quán)抵償債務(wù)……

13、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后又退回股權(quán)屬于二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓未申報(bào)個(gè)稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）及其實(shí)施條例和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

14、盈余公積等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅

公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是公司將盈余公積向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，對(duì)于自然人股東，應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

15、資本公積等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅的

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)）第二條規(guī)定：“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅?！?/span>

另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）規(guī)定：“一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。”

16、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）文件規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

因此，國(guó)內(nèi)自然人股東應(yīng)按“股息、利息、紅利所得”項(xiàng)目繳納20%個(gè)人所得稅。若貴司屬于中小高新技術(shù)企業(yè)，則國(guó)內(nèi)自然人股東在辦理相關(guān)備案手續(xù)后可在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳稅（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）規(guī)定。

17、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓原值確認(rèn)不正確

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十五條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（三）通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。

18、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中受讓方未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)時(shí)，納稅人應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報(bào)。

19、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)承擔(dān)個(gè)稅印花稅匯算清繳未納稅調(diào)整

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八條的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓的股權(quán)屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，理應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定：個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

20、自然人股權(quán)贈(zèng)送未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。

第十一條第一款：申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

第十三條第二款：視為有正當(dāng)理由的情形之一：繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。

因此，將股權(quán)無(wú)償贈(zèng)與給能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的子女，屬于有正當(dāng)理由情形，轉(zhuǎn)讓方不需繳納個(gè)人所得稅。如果是無(wú)正當(dāng)理由就需要繳稅的，雖然無(wú)償轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，扣除股權(quán)計(jì)稅成本以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 。根據(jù)67號(hào)公告第五條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。因此，股權(quán)贈(zèng)與方為納稅義務(wù)人。

21、自然人股權(quán)中與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的違約金屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入但是未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)

違約金、補(bǔ)償金屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

22、隱名股東與顯名股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)稅負(fù)承擔(dān)主體的風(fēng)險(xiǎn)

目前絕大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)都將名義持有人，即股權(quán)代持關(guān)系中的受托人作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的納稅義務(wù)人，而不向?qū)⑹聦?shí)上股權(quán)持有人（委托人）征稅。例如寧波地方稅務(wù)局在其官方對(duì)于企業(yè)所得稅熱點(diǎn)政策的問(wèn)答中這么解釋：“納稅人用法律許可或不禁止的方式代持的股份發(fā)證轉(zhuǎn)讓的，扔應(yīng)按照納稅人名義上采用的具體方式所對(duì)應(yīng)的納稅義務(wù)進(jìn)行納稅，股份依法登記的形式所有人為納稅人”。

23、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個(gè)稅和印花稅納稅地點(diǎn)不合法

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，在納稅申報(bào)地點(diǎn)方面規(guī)定：

扣繳義務(wù)人：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

納稅地點(diǎn)：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)。

24、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成但尚未支付轉(zhuǎn)讓款未依法申報(bào)個(gè)稅

國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局發(fā)布《2019年4月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題集》第七問(wèn)：

“自然人股東A、B之間發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但轉(zhuǎn)讓后B拒絕支付款項(xiàng)，A是否需要繳納個(gè)人所得稅？”解答中明確，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第二十條規(guī)定：“具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；(三)受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；(四)國(guó)家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；(五)本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。”因此，若股權(quán)轉(zhuǎn)讓已發(fā)生上述情形之一的，即使A未取得款項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

25、對(duì)個(gè)人非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得未依法申報(bào)個(gè)稅

財(cái)稅〔2015〕41號(hào)規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

26、個(gè)人因撤資從被投資企業(yè)取得的款項(xiàng)屬于個(gè)稅應(yīng)稅收入未依法申報(bào)個(gè)稅

自然人股東減資時(shí)，若取得的收入高于其原始出資額的，由該自然人股東按20%的稅率依法繳納個(gè)人所得稅；若取得的收入低于或等于其出資額的，該自然人股東不需要繳納個(gè)人所得稅，不用申報(bào)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第41號(hào)公告）規(guī)定：“個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)?！?/span>

27、虛假評(píng)估

在涉及到轉(zhuǎn)讓標(biāo)的不動(dòng)產(chǎn)占比較大的情形時(shí)，通過(guò)虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，降低轉(zhuǎn)讓標(biāo)的價(jià)值，減少所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人提交的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估結(jié)果與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、資產(chǎn)情況不相符合。同時(shí)，與同類企業(yè)的可比價(jià)格相比也明顯較低。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人提供的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格偏低，要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方聘請(qǐng)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行再次評(píng)估。

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