1、 2020年7月成立公司，注冊資本3000萬元，實繳資本0元。2020年8月，原股東3000萬元轉(zhuǎn)讓給另外一股東，簽訂股權(quán) 轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并辦理工商登記變更，涉及印花稅問題？

答復機構(gòu)：安徽省稅務局 答復時間：2020-08-25

答：根據(jù)《國家稅務局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155 號) 規(guī)定：“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù) 的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

因此，對法人股股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立書據(jù) (包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、認購書)應按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目及適用稅率征收印花稅。

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率 0.5‰。《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），2019年1月1日至2021 年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人減按 50%征收印花稅（不含證券交易印花稅）。

注：1、根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部 稅務總局公告〔2022〕10號），2022年1月1日至2024年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減按在50%征收印花稅（不含證券交易印花稅）。

2、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)印花稅是否可以享受地方稅費附加減征優(yōu)惠？

答：個人轉(zhuǎn)讓非上市（掛牌）公司股權(quán)，應按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅，可以享受減征優(yōu)惠政策。如個人轉(zhuǎn)讓上市公司（掛牌）股權(quán)，屬于證券交易印花稅范疇，不在財稅〔2019〕13號規(guī)定的減征范圍。（財產(chǎn)和行為稅司答復）

3、問: 我公司于 2020 年 5 月成立，認繳出資 500 萬元，至今未實際出資（并且我公司未發(fā)生任何業(yè)務），現(xiàn)在一個股東不愿意做了將其 50%股權(quán)（認繳出資額 250 萬元）以“0”元的價格轉(zhuǎn)讓給其他人（得到其他股東的認可），該股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅該如何確定？（政策依據(jù)）（現(xiàn)在我們根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》認為印花稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓應按照股權(quán)交易價格即“0 元”為計稅基數(shù)，我們本地稅務局認為應按照認繳金額“250 萬元”作為計稅基礎(chǔ)，請問該次股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方是否應繳納印花稅）？

小編認為：

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，由立據(jù)人按所載金額萬分之五來貼花。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)第十條規(guī)定，“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征收范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的數(shù)據(jù)。自然人股東之間轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)應按上述規(guī)定繳納印花稅。

根據(jù)《稅收征收管理法》第三十五條第（六）項規(guī)定，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額。

因此，企業(yè)之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，涉及繳納印花稅。

　實務中，對于明顯低價轉(zhuǎn)讓的非上市公司股權(quán)，國家牌價、市場公允價格往往較難獲取?？筛鶕?jù)轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額進行核定。

4、個人以非上市公司股權(quán)出資合伙企業(yè)，雙方是否需要繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅，合伙企業(yè)是否需要繳納資本金賬簿印花稅？

答復機構(gòu)：安徽省稅務局 答復時間：2020-04-21

答： 1、投資人以其持有的非上市公司的股權(quán)出資而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征印花稅。

2、合伙企業(yè)合伙人的出資額屬于合伙份額，不設置“實收資本”、“資本公積”會計科目的，合伙企業(yè)出資額不計入“實收資本”和“資本公積”，不征收資金賬簿印花稅。

5、夫妻關(guān)系股權(quán)分割是否征收印花稅？某公司股東曹某轉(zhuǎn)讓一部分股權(quán)給他妻子，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議金額為0 元，是否需要征收印花稅?

答復機構(gòu)：安徽省稅務局 答復時間：2019-11-01

答： 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第 49 號）規(guī)定：“第三十五條 納稅人有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額：（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的?！?/span>

如果是夫妻存續(xù)期間的 0 元轉(zhuǎn)讓，可視為正當理由，不需要繳納印花稅。如果是離婚財產(chǎn)分割不屬于正當理由范圍。

6、我公司原擁有甲公司的股份，現(xiàn)因甲公司被上市的乙公司吸收合并，我公司對甲公司的股份也隨之變成乙公司的股票，請問：上述情況，我公司是否要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅？

答復機構(gòu)：浙江省 答復時間：2019-10-23

答： 根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）規(guī)定：“……現(xiàn)就經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)，在改制過程中涉及的印花稅政策通知如下：……三、關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅 企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花?！?/span>

7、E為C的股東。B和E簽訂協(xié)議，B向E購入C的股權(quán)，但C不辦理股權(quán)變更，仍由E持C股，E委托B全權(quán)管理C，需不需要繳納印花稅？　　

答：《印花稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。

　　《國家稅務局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）規(guī)定：十、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定？

“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

　　依據(jù)上述規(guī)定，印花稅只對列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。

因此，B和E簽訂的協(xié)議，C的股權(quán)并未發(fā)生變更，該協(xié)議不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，該協(xié)議不需貼花。

8、通過7中第一步操作，B通過E實質(zhì)持有C的股權(quán)。B與A簽訂協(xié)議，B將委托E持有C的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給A；C辦理股權(quán)變更手續(xù)，使得A成為C的股東，需不需要繳納印花稅？

答：B將代持C的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A，該協(xié)議涉及C的股權(quán)由E轉(zhuǎn)讓給A，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。該協(xié)議應按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花，稅率萬分之五。