淺談注冊資本認(rèn)繳情形下轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何征收印花稅

拉薩市國家稅務(wù)局

為了促進(jìn)市場經(jīng)濟不斷深入發(fā)展，為了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”，為了讓市場經(jīng)濟發(fā)展由衰逐漸回暖，國家自2014年3月1日起，規(guī)定除一些特殊公司注冊資本實行實繳制外，一般公司注冊資本實行認(rèn)繳制，由于注冊公司的門檻低了，現(xiàn)在注冊公司很容易，由此帶來的稅收風(fēng)險也很大，特別是經(jīng)濟較發(fā)達(dá)、稅收優(yōu)惠政策較多的地區(qū)股權(quán)轉(zhuǎn)讓十分頻繁，而且金額較大，有的轉(zhuǎn)讓金額達(dá)幾十億元以上。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓工作中，有些納稅單位轉(zhuǎn)讓的是到位注冊資金即實繳資本，有些轉(zhuǎn)讓的是未到位注冊資金即認(rèn)繳資本，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓到位資金按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”征收雙方印花稅無爭議，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓未到位資金即注冊資本認(rèn)繳是否征收印花稅有爭議。例如：《西藏XXX企業(yè)管理合伙企業(yè)（有限合伙）原合伙企業(yè)變更決定書》中，XXX（天津）股權(quán)投資管理有限公司（普通合伙人）將在企業(yè)占有1%（10萬元）的財產(chǎn)份額以0元的價格轉(zhuǎn)讓給新合伙人西藏XXX投資管理有限公司（普通合伙人），XXX（有限合伙人）將企業(yè)占有99%（990萬元）的財產(chǎn)份額以0元的價格轉(zhuǎn)讓給新合伙人西藏XXX企業(yè)管理合伙企業(yè)（有限合伙），在此股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，有的稅務(wù)工作者認(rèn)為股權(quán)認(rèn)繳轉(zhuǎn)讓不征印花稅，是從資金沒到位考慮；有的稅務(wù)工作者認(rèn)為股權(quán)認(rèn)繳轉(zhuǎn)讓應(yīng)該征印花稅，是從印花稅政策層面上考慮。筆者認(rèn)為，注冊資本認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征印花稅較為合理，是基于以下政策理解：

一、從賬務(wù)處理情況看。實繳注冊資本賬務(wù)處理，借：銀行存款，貸：實收資本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”征收印花稅有法可依；認(rèn)繳注冊資本，借：其他應(yīng)收款，貸：實收資本，這種賬務(wù)處理是不正確的，因為注冊資本沒到位，實收資本就是0，假設(shè)認(rèn)繳注冊資本1000萬元，如果做這樣的賬務(wù)處理，借：其他應(yīng)收款1000，貸：實收資本1000，這樣容易給社會或信息需求者提供虛假的會計信息，不符合會計謹(jǐn)慎原則，正確的賬務(wù)處理方法是認(rèn)繳注冊資本沒到位不做賬務(wù)處理，到位多少做多少賬務(wù)處理，因此認(rèn)繳注冊資本無需征收印花稅。

二、從印花稅征稅范圍看，我國印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)5項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。其中，財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的不動產(chǎn)、動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因買賣、繼承、贈與所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。其他四項則屬于無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，依據(jù)印花稅征稅范圍，以下三種情形無需繳納印花稅。

（一）注冊資本認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，雖經(jīng)政府工商行政管理機登記注冊，但他不屬于不動產(chǎn)、動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)。

（二）注冊資本認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓既不是股票、也不是無形資產(chǎn)中的四項，更不是土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同

（三）注冊資本認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，資金沒到位，他本身就沒有價值，無從談起買賣、繼承、贈與。

三、從納稅人看，立據(jù)人訂立各種財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以立據(jù)人為納稅人；所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。注冊資本認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于不動產(chǎn)、不屬于動產(chǎn)、不屬于股票、不屬于四種類型中的無形資產(chǎn)；以合同方式簽訂的，注冊資本認(rèn)繳轉(zhuǎn)讓的金額0元，即合同金額為0元。

四、從印花稅計稅依據(jù)看，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)，假設(shè)注冊資本認(rèn)繳1000萬元，實際到位資金0元，納稅人將認(rèn)繳的1000萬元注冊資本進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、實際上是0元轉(zhuǎn)讓。（信息員：張重放）

補充政策：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕25號)規(guī)定：“一、生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行‘兩則’后，其‘記載資金的賬簿’的印花稅計稅依據(jù)改為‘實收資本’與‘資本公積’兩項的合計金額。二、企業(yè)執(zhí)行‘兩則’啟用新賬簿后，其‘實收資本’和‘資本公積’兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花?！?/span>

《印花稅法》（主席令第八十九號）（自2022年7月1日起施行）第十一條規(guī)定，已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額。

來源：拉薩市國家稅務(wù)局 小陳稅務(wù)08