在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，有的股東為了不繳納個人所得稅，便通過無償或者1元低價地將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三方，實現(xiàn)股權(quán)變動的目的。

1元低價和無償轉(zhuǎn)讓的區(qū)別

1、"1元"轉(zhuǎn)讓股權(quán)：多見于國有企業(yè)以1元的價格受讓凈資產(chǎn)為負的股權(quán)。

應(yīng)用優(yōu)勢很明顯：在轉(zhuǎn)讓資不抵債企業(yè)的股權(quán)過程中，轉(zhuǎn)讓雙方無法以標的企業(yè)的實際負資產(chǎn)計入投資相關(guān)科目。

之前，北京互聯(lián)網(wǎng)周刊服務(wù)有限公司便將旗下《互聯(lián)網(wǎng)周刊》經(jīng)營權(quán)以1元的價格轉(zhuǎn)讓。當時有資產(chǎn)評估信息顯示：其凈資產(chǎn)評估價值為-876.01萬元，公司負債額遠超資產(chǎn)額，因此最終以1元定價轉(zhuǎn)讓。

我國對國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格是有限制的，但對非國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格沒有限制，所以非國有股權(quán)以1元轉(zhuǎn)讓是合法的。

2、"0元"轉(zhuǎn)讓股權(quán)：即無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

（1）可以主張撤銷

公司股權(quán)可以轉(zhuǎn)讓給內(nèi)部股東，也可以轉(zhuǎn)給外部投資者，但如果轉(zhuǎn)外部，需要獲得公司內(nèi)其他股東同意。若是未經(jīng)內(nèi)部股東同意就無償轉(zhuǎn)讓，內(nèi)部股東可主張撤銷該轉(zhuǎn)讓行為。

如果股權(quán)買賣雙方互相認識，而無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)也沒有任何其他合理的商業(yè)背景作為理由，也很可能被認為股權(quán)買賣雙方之間存在惡意串通，及時已經(jīng)做了股權(quán)變更登記，法院也可以撤銷。

（2）視為贈予，仍需繳納個稅

同時，如果以0元作為轉(zhuǎn)讓價值，在企業(yè)所得稅計量中會將此列為贈予行為，但仍需要按照股權(quán)的實際價值繳納個稅。

但有些情況下，股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓，法律也可能會認為并不是一種無償贈予。因為有的無償轉(zhuǎn)讓具有特殊條件，比如買方需提供勞務(wù)、技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)，提供某些人脈資源。

總來說，1元轉(zhuǎn)讓和無償轉(zhuǎn)讓沒有實質(zhì)性的區(qū)別，都屬于象征性的讓渡行為。

只是從稅務(wù)層面來說，無償轉(zhuǎn)讓一般在企業(yè)所得稅計量中會被認定為贈予，但其法律問題和法律風險較大，建議大家謹慎處理。

案例解讀：低價轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)風險

有的股權(quán)出讓方為了少繳稅，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價設(shè)定低于股權(quán)原值，此種看似”聰明“的做法，實際上隱藏著非常大的稅務(wù)風險！

一旦稅務(wù)機關(guān)認為計稅依據(jù)明顯偏低，將會對其進行重新核定。

案例：低價轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)人，補稅罰款3000多萬

2019年，寧波市稅務(wù)局在“股權(quán)轉(zhuǎn)讓專項調(diào)查”中依法查處一起案例。

經(jīng)查，M工業(yè)公司在交易其無限售流通股時，轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)人的價格比其他交易方的價格明顯偏低。

寧波市稅務(wù)機關(guān)依法對企業(yè)股票交易價格進行了重新核定，最終依法進行納稅調(diào)整，對企業(yè)作出補繳增值稅423.4萬元、企業(yè)所得稅2582.17萬元，加收滯納金30.06萬元的處罰決定。

▌長財咨詢解讀：

部分關(guān)聯(lián)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易的不合理定價降低稅負，人為的調(diào)節(jié)干預(yù)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤，以達到其逃脫稅負的目的，這是較常被稽查的一種低價股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

主要表現(xiàn)就是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、收入、成本、費用轉(zhuǎn)讓的定價偏離市場價格。

關(guān)聯(lián)方之間的低價股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如果不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，會面臨更高的稅務(wù)風險，很可能受到稅務(wù)局的“特別關(guān)照”。

一旦被稅務(wù)局查出低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，輕則涉及補稅、接收滯納金，重則罰款、甚至被移送司法機關(guān)！

低價轉(zhuǎn)讓的涉稅處理

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及哪些稅？

• 出讓方是個人股東：

個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，需要按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費用）×20%繳納個稅。

• 出讓方是企業(yè)股東：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，同樣按規(guī)定計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，并入當期應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。適用于國家稅收優(yōu)惠政策的按規(guī)定減免。比如高新技術(shù)企業(yè)15%。

另外，不管是自然人股東還是企業(yè)法人股東，或是出讓方還是受讓方，簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議都需要繳納萬分之五的印花稅。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低，稅局不認

由上述稅款規(guī)定可知，股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅款項占比較大的就是所得稅。所得稅款中重要的一項就是“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”的確定，這便涉及到股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定價問題。

但無論是1元轉(zhuǎn)讓還是無償轉(zhuǎn)讓，都是屬于遠低于股權(quán)原值的轉(zhuǎn)讓，因此最大的爭議在于涉稅處理上，容易被稅務(wù)部門認定為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低”。

被認定“價格明顯偏低”的五種情況：

（1）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的公司凈資產(chǎn)份額的。

（2）低于初始投資成本或低于取得賣家從上一家那里取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；

（3）低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（4）低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（5）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份。

3、價格偏低，采用核定征收

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低，稅局自然不會按照合同上標的收入征稅，而是采用核定征收的辦法調(diào)整股價，以股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額來確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

譬如，公司凈資產(chǎn)價格為10元/股，實際按照1元或0元轉(zhuǎn)讓，則申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入則會按照凈資產(chǎn)價格10元/股計算。

以下情形需采用核定征收：

（1）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的；

（2）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

（3）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

（4）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

4、正當理由：無償或低價轉(zhuǎn)讓的保護傘

只要股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，就會被稅務(wù)機關(guān)調(diào)整嗎？也不完全是。

以下情況，股權(quán)價格明顯偏低屬于有正當理由，稅務(wù)局不調(diào)整：

（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓對象是配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹或者是撫養(yǎng)你、贍養(yǎng)你的人；

（2）你投資的公司因為國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，不得不低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（3）如果你是公司員工，持有的股權(quán)是不能對外轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，你向公司內(nèi)部其他股東轉(zhuǎn)讓，可以認為“正當理由”。

（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明的其他合理情形。

結(jié) 語

很多情況下，企業(yè)股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，會因為稅法知識的缺失，對稅務(wù)政策的不了解等，不小心觸及法律紅線，引發(fā)稅務(wù)風險。

長財咨詢建議：股東在進行股權(quán)交易中，應(yīng)向?qū)I(yè)機構(gòu)充分咨詢，了解股權(quán)交易的相關(guān)事項，以避免不必要的法律風險和稅務(wù)風險。這樣不但能使新舊股東順利交接股權(quán)，也能使企業(yè)良性、健康發(fā)展。