2023年第260講，說(shuō)稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說(shuō)說(shuō):“?企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)如何繳納個(gè)稅”。

一、納稅人

對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得所得的承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

二、計(jì)稅依據(jù)

1.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)）和另外領(lǐng)取的工資、薪金性質(zhì)的所得的總和。

2.個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，既有工資、薪金性質(zhì)，又含生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，但個(gè)人按承包、承租經(jīng)營(yíng)合同約定取得的是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，涉及的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用已經(jīng)扣除。如果取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除（統(tǒng)稱為允許扣除的個(gè)人費(fèi)用及其他扣除）。但專項(xiàng)附加扣除在辦理年終匯算清繳時(shí)減除，因此按次預(yù)繳時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得額減除允許扣除的個(gè)人費(fèi)用及其他扣除項(xiàng)目中不包括專項(xiàng)附加扣除。

3.需要注意的是，按照規(guī)定，企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。所以，承包、承租經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)以被承租企業(yè)為納稅人，先計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，然后對(duì)承租人按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同（協(xié)議）約定取得的所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

1.年終一次性取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得。

實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)以每一個(gè)納稅年度的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額＝納稅年度承包、承租收入總額﹣允許扣除的個(gè)人費(fèi)用及其他扣除

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率﹣速算扣除數(shù)

其中：納稅年度承包、承租收入總額＝經(jīng)營(yíng)成果＋工資、薪金性質(zhì)的所得

經(jīng)營(yíng)成果＝承包企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)﹣應(yīng)納企業(yè)所得稅額-上交的承包費(fèi)

允許扣除的個(gè)人費(fèi)用及其他扣除＝基本減除費(fèi)用6萬(wàn)元＋專項(xiàng)扣除＋專項(xiàng)附加扣除＋依法確定的其他扣除

2．一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得。

實(shí)際工作中，納稅人在一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在每次分得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得后，先預(yù)繳稅款，年終匯算清繳。按次預(yù)繳的應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

當(dāng)次應(yīng)納稅所得額＝當(dāng)次取得的收入總額﹣允許扣除的個(gè)人費(fèi)用及其他扣除 x 所屬月份

當(dāng)次應(yīng)納稅額＝當(dāng)次應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率﹣速算扣除數(shù)

年度終了后，根據(jù)全年匯總的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得確定適用稅率，計(jì)算全年實(shí)際應(yīng)納稅額，多退少補(bǔ)稅款。

3．承包、承租經(jīng)營(yíng)期不滿一年。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人的承包、承租經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額﹣允許扣除的個(gè)人費(fèi)用及其他扣除 x 本年實(shí)際承包承租月份數(shù)

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率﹣速算扣除數(shù)

需要注意的是，上述各公式中可以減除允許扣除的個(gè)人費(fèi)用及其他扣除的前提是取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，當(dāng)年沒(méi)有綜合所得。