一、 勞務(wù)派遣、、勞務(wù)外包，人力資源外包的聯(lián)系與區(qū)別

第一、勞務(wù)派遣是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。其特點(diǎn)就是派遣員工不是你單位的人，不和你單位有勞動(dòng)合同關(guān)系，只是派到你這里干活的，你按約定支付勞務(wù)費(fèi)就行了。

第二、勞務(wù)外包是：是指企業(yè)將公司內(nèi)的部分業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容發(fā)包給相關(guān)的機(jī)構(gòu)，由其自行安排人員按照企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容。勞務(wù)外包其實(shí)是一個(gè)大概念，如何適用稅率取決于分包是什么，按分在36號(hào)文附注也找不到對(duì)應(yīng)的稅目，如何看一種勞務(wù)外包屬于哪個(gè)稅目應(yīng)根據(jù)不同的外包業(yè)務(wù)的要求。按分包的對(duì)象的適用的稅率交稅。

第三、人力資源外包：它是企業(yè)把人力資源一部分職能交第三方打理，人還是企業(yè)的人，當(dāng)然這部分人的報(bào)酬也要當(dāng)工資來(lái)核算。代理費(fèi)單獨(dú)取得發(fā)票，可以抵扣。

第四，它們的聯(lián)系主要在于都屬于現(xiàn)代服務(wù)的內(nèi)容，他們的主要區(qū)別是勞務(wù)派遣外包是人，勞務(wù)外包外包是事或活，而人力資源外包是職能。且相關(guān)的財(cái)稅處理有著明顯的不同。

二、有關(guān)勞務(wù)派遣的相關(guān)財(cái)稅處理

第一、有關(guān)稅法規(guī)定：勞務(wù)派遣屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一般納稅人適用稅率是6%，小規(guī)模納稅人適用3%，在實(shí)務(wù)中采用差額征稅也稱(chēng)簡(jiǎn)易征收，或一般計(jì)稅兩種方式。具體見(jiàn)下表：

第二、不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)，你既可以選擇差額計(jì)稅，也可以選擇全額征稅。差額計(jì)稅就是有你取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額。

第三、扣除這部分不能開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票了，因?yàn)槟憧鄢糠质菦](méi)有交過(guò)增值稅的，開(kāi)專(zhuān)票給下游抵扣不合理，所以只能差額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

第四、應(yīng)用舉例，一般納稅人采用差額征稅，適用的征收率為5%

如某勞務(wù)派遣公司，向A企業(yè)本月外出員工20名，每月應(yīng)收取A企業(yè)勞務(wù)派遣費(fèi)100000元，其中應(yīng)支付給員工的工資及社保共92000元

1、 確認(rèn)應(yīng)收A公司勞務(wù)費(fèi)10萬(wàn)元，

借記：應(yīng)收賬款100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000，

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅-簡(jiǎn)易征收4761.91

2、 確認(rèn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本87619.05

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-簡(jiǎn)易征收4380.95

貸：應(yīng)付職工薪酬 92000

小結(jié)：從上面的分析來(lái)看，企業(yè)應(yīng)交的增值稅為4761.91-4380.95=380.96，這與《10000-92000》/<1+5%>*5%=380.95保持高度一致,相差0.01元,主因?yàn)樾?shù)點(diǎn)四舍五入造成的

第五、應(yīng)用舉例，如沿用原案例，企業(yè)為一般納人，采用一般征收，適用的稅率為6%，計(jì)稅對(duì)象是全部的價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，所以應(yīng)對(duì)取得的100000元全額征收增值稅，需交納增值稅為5660.38元100000/<1+6%>*6%,,相關(guān)的處理為:1、確認(rèn)收入時(shí)，借記：應(yīng)收賬款100000，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入94339.62，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-一般征收5660.38

2、同時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售成本，借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本92000，貨應(yīng)付職工薪酬92000

第六，對(duì)一般征收及簡(jiǎn)易征收的結(jié)

第一， 從損益來(lái)看，不考慮附加稅費(fèi)及其他因素，簡(jiǎn)易征收利潤(rùn)總額為12380.95，一般征收為2339.62很顯然，采用簡(jiǎn)易征稅征收企業(yè)收益更大。

第二， 但從實(shí)務(wù)中，采用一般征收，可以對(duì)外開(kāi)具專(zhuān)票，專(zhuān)票可以作為客戶(hù)抵扣，所以更能吸引客戶(hù)，贏得更多的客戶(hù)及訂單

第三， 在實(shí)務(wù)中，如何選擇納稅人身份及納稅方式，稅收的考慮只是其中的一個(gè)方面，對(duì)企業(yè)的形象，規(guī)模，資信及資源的利用及整合，從而達(dá)到利益的最大化才是最終的考量。

三、 有關(guān)勞務(wù)外包的財(cái)稅處理：

第一、首行從勞務(wù)外包的定義來(lái)看，是指企業(yè)將公司內(nèi)的部分業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容發(fā)包給相關(guān)的機(jī)構(gòu)，由其自行安排人員按照企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容。所以勞務(wù)外包其實(shí)是一個(gè)大概念，如何交稅，看一種勞務(wù)外包屬于哪個(gè)稅目應(yīng)根據(jù)不同的外包業(yè)務(wù)的要求。

1、 勞務(wù)外包如果是發(fā)包給建筑行業(yè)，實(shí)質(zhì)就是建筑勞務(wù)分包，那么這樣就按照建筑業(yè)稅率9%計(jì)稅。

2、 勞務(wù)外包給機(jī)械加工，那就是屬于外協(xié)外擴(kuò)，按照加工修理修配稅率13%計(jì)稅。

3、 其他的勞動(dòng)力外包就屬于人力資源服務(wù)稅目下，按照6%計(jì)稅。

4、 如勞務(wù)外包的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率

總體來(lái)說(shuō)，勞務(wù)外包外包是活或事，一般納稅人單位可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并且能作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣處理

第二、勞務(wù)外包的財(cái)稅處理

如，某企業(yè)為一般納稅人，與A企業(yè)簽訂設(shè)備的售后維護(hù)養(yǎng)服務(wù)協(xié)議，期間為一年，A企業(yè)共支付其設(shè)備養(yǎng)費(fèi)106000元，其通過(guò)內(nèi)部技術(shù)人員提供的服務(wù),其中購(gòu)買(mǎi)配件共11300萬(wàn),支付第三方技術(shù)服務(wù)費(fèi)為21200.支付員工的工資及社保費(fèi)為5000萬(wàn)元.

1、 確認(rèn)每年應(yīng)確認(rèn)的收入，借記：應(yīng)收賬款106000，貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入100000.貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅<銷(xiāo)項(xiàng)稅額>.

2、 購(gòu)配件 借記:原材料10000,應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅<進(jìn)項(xiàng)稅額>1300,貨記銀行存款11300,

3、 配件領(lǐng)用用于保養(yǎng),借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000,貸原材料10000

4、 支付第三方報(bào)務(wù)費(fèi),借記:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000,貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅<進(jìn)項(xiàng)稅額>1200,貸:銀行存款

5、 計(jì)提員工的工資及社保費(fèi)用,借記:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000,貸記應(yīng)付職工薪酬,50000

6、 在發(fā)放員工工資時(shí)及上交社保費(fèi)時(shí),借記:應(yīng)付職工薪酬50000,貸:銀行存款,應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅,其他應(yīng)收款-員工墊付款待科目

四、 人力資源外包的財(cái)稅處理：

第一、有關(guān)稅法規(guī)定：

1、企業(yè)將其人力資源部門(mén)的全部或部分工作外包給專(zhuān)門(mén)的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶(hù)、社保開(kāi)戶(hù)、發(fā)放工資、培訓(xùn)等工作，類(lèi)似于人事代理。

2、人力資源外包服務(wù)也和勞務(wù)派遣一樣屬于現(xiàn)代服務(wù)下人力資源服務(wù)的內(nèi)容。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。「注意這個(gè)描述和勞務(wù)派遣是本質(zhì)不同的」向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

3、一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率：

第二、有關(guān)財(cái)務(wù)處理

如某企業(yè)從事人力資源外包業(yè)務(wù)，每月需從客戶(hù)取得21200萬(wàn)的收入，另客戶(hù)每月直接支付在該單位的1名企業(yè)人力資源專(zhuān)員的工資及社保費(fèi)用5000而元，企業(yè)采用一般征收方式，為一般納稅人，適用6%的增值稅稅率

1、 確認(rèn)本月收入，借記：應(yīng)收賬款21200，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-一般征收1200

2、 客戶(hù)支付員工的社保及費(fèi)用，借記：應(yīng)付職工薪酬5000。貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

3、 確認(rèn)每月客戶(hù)代墊款，借記：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000，貸：應(yīng)付職工薪酬5000

黃振實(shí)務(wù)財(cái)稅點(diǎn)點(diǎn)通，持續(xù)講企業(yè)財(cái)稅管理實(shí)務(wù)中的事，本著點(diǎn)到而不捅破的原則，分享自已獨(dú)到的觀察及理解，僅供參考，謝謝大家的關(guān)注，更謝謝大家的分享！