勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。其顯著特征有三個(gè)：一、不求所有，但求所用；二、你用人，我管人；三、勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)“一手托兩家”。

了解了勞務(wù)派遣的含義和特征，進(jìn)入今天的話題:

一、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅問題

以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法依6%的稅率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

二、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅問題

以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

三、選擇差額納稅的納稅人應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（一）納稅人選擇差額納稅應(yīng)同時(shí)具備以下條件：

1、具備經(jīng)營勞務(wù)派遣的資質(zhì)。按照《勞務(wù)派遣行政許可實(shí)施辦法》（人力資源和社會(huì)保障部令第19號(hào)）第六條規(guī)定，經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向所在地有許可管轄權(quán)的人力資源社會(huì)保障行政部門依法申請行政許可。未經(jīng)許可，任何單位和個(gè)人不得經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。

因此，納稅人需經(jīng)其主管人力資源社會(huì)保障行政部門許可并取得《勞務(wù)派遣經(jīng)營許可證》。

2、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)符合相關(guān)規(guī)定?！秳趧?wù)派遣暫行規(guī)定》(人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào))規(guī)定，提供勞務(wù)派遣服務(wù)需同時(shí)滿足以下條件：

（1）勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立2年以上的固定期限書面勞動(dòng)合同。

（2）勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與用工單位就派遣勞動(dòng)者數(shù)量、勞動(dòng)報(bào)酬、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額等事項(xiàng)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議或合同。

（3）勞務(wù)派遣單位按照國家規(guī)定和勞務(wù)派遣協(xié)議約定，依法代用工單位支付被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬和相關(guān)待遇，為被派遣勞動(dòng)者辦理社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)手續(xù)并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

（二）差額納稅扣除憑證

1、通過銀行等金融機(jī)構(gòu)按月為被派遣勞動(dòng)者支付工資及福利待遇的清單。

2、為被派遣勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金憑證的復(fù)印件及由納稅人加蓋公章確認(rèn)的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細(xì)表。

（三）可否分項(xiàng)目選擇全額或者差額納稅問題

納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，不允許按照不同的勞務(wù)派遣合同，一部分選擇全額納稅，另一部分選擇差額納稅。

（四）勞務(wù)分包不適用勞務(wù)派遣差額納稅問題

具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的企業(yè)，其承攬的業(yè)務(wù)凡是以提供的工作量、工程量與用工單位統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款的，不適用勞務(wù)派遣差額繳納增值稅政策。

（五）向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

財(cái)稅專家簡介：李軍超，男，中級會(huì)計(jì)師，河北長河稅務(wù)師AAA事務(wù)所有限公司項(xiàng)目經(jīng)理，為企業(yè)財(cái)稅服務(wù)10多年，專注企業(yè)所得稅匯算以及土地增值稅清算，擔(dān)任多家大中型企業(yè)財(cái)稅顧問。