01

關(guān)于這個(gè)文件，出臺(tái)的背景是什么？

1、穩(wěn)定成果，作廢原營(yíng)業(yè)稅暫行條例

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)稅暫行條例）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱增值稅暫行條例）是國(guó)務(wù)院1993年制定的。按照黨中央、國(guó)務(wù)院的部署，2012年啟動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，2016年5月1日全面推開。

2、為增值稅立法鋪路；

此次修改增值稅暫行條例，目的是為了將營(yíng)改增試點(diǎn)主要成果法定化，營(yíng)改增修改很多內(nèi)容和原增值稅暫行條例相矛盾、相沖突，比如說(shuō)稅率、征收率、納稅范圍等等，而且增值稅暫行條例屬于法規(guī)，為了使?fàn)I改增政策和增值稅暫行條例一致統(tǒng)一修改了增值稅暫行條例；

另一方面，按照落實(shí)稅收法定原則的要求，現(xiàn)行有關(guān)稅收的暫行條例都要逐步上升為法律。在修訂后的增值稅暫行條例施行過(guò)程中，有關(guān)部門將進(jìn)一步完善各項(xiàng)政策措施，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)改革進(jìn)程，積極研究起草增值稅法。

02

對(duì)增值稅暫行條例具體作了哪些主要修改？

主要有四個(gè)方面：

一是增加增值稅納稅范圍，添加實(shí)行營(yíng)改增的納稅人；

二是在增值稅暫行條例規(guī)定的稅率中相應(yīng)增加銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的稅率；

三是對(duì)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作了相應(yīng)調(diào)整。

四是為保證增值稅暫行條例與營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定以及今后出臺(tái)的改革措施相銜接，另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

03

《決定》施行后，現(xiàn)行的有關(guān)營(yíng)改增的過(guò)渡性政策是否還繼續(xù)執(zhí)行？

為了將營(yíng)改增試點(diǎn)主要成果法定化，沒(méi)有增加新的政策措施。《決定》施行后，現(xiàn)行的有關(guān)營(yíng)改增的過(guò)渡性政策繼續(xù)執(zhí)行。

04

對(duì)于修改的內(nèi)容變化部分涉及調(diào)整時(shí)間怎么確定？是按照原來(lái)文件的還是按照這次《決定》施行？

對(duì)于納稅人、納稅范圍是原來(lái)營(yíng)改增文件，依據(jù)原營(yíng)改增政策整合修改的；稅率是依據(jù)37號(hào)修改的，調(diào)整時(shí)間不是按照國(guó)務(wù)院令691號(hào)的發(fā)布、執(zhí)行時(shí)間，而是按照原來(lái)文件時(shí)間處理；

05

文件中小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，是不是征收率統(tǒng)一調(diào)整為3% ？

征收率3%，其實(shí)在營(yíng)改增之前我們征收率6%、4%，但是不是在暫行條例規(guī)范的，在2014年發(fā)布的38號(hào)文件統(tǒng)一成3%，并在2014年7月1日?qǐng)?zhí)行，2016年5月1日營(yíng)改增，為了保證不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的稅負(fù)不增加，增加了征收率5%，那么可能有很多人認(rèn)為，這次《決定》施行后是不是又全部統(tǒng)一回3%了？

06

進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣的范圍發(fā)生變化，具體哪些點(diǎn)發(fā)生變化？怎么和營(yíng)改增文件結(jié)合？

1、進(jìn)項(xiàng)不得抵扣范圍

第一、刪除“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目” 的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，為什么刪除；

第二、增加了非正常損失“交通運(yùn)輸服務(wù)”進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，但是這也不是新的、或者變化內(nèi)容；

1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

為什么僅僅有交通運(yùn)輸費(fèi)？

為什么不包括固定資產(chǎn)？

4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

07

我們知道今年關(guān)于增值稅納稅義務(wù)時(shí)間作了幾次調(diào)整，能幫我們總結(jié)一下嗎？

目前納稅義務(wù)時(shí)間具體如下：

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1、發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

3、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

4、納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

5、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

6、納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

08

新條例刪除了舊條例 “小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的”不得開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定。這是為什么？

開具發(fā)票有兩種方式，第一種自開票，就是納稅人自己開票，第二種是代開發(fā)票，就是納稅人到稅務(wù)局代開發(fā)票，一般開具增值稅專用發(fā)票一般納稅人可以自開，小規(guī)模納稅人需要代開，而普通發(fā)票不受限制，但是在實(shí)際操作過(guò)程中，特別是營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)需要一些小規(guī)模納稅人提供服務(wù)如果接受服務(wù)的一般納稅人需要增值稅專用發(fā)票，無(wú)法頻繁及時(shí)到稅務(wù)局代開專用發(fā)票，所以在營(yíng)改增后打開部分行業(yè)對(duì)小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票的限制；

09

文件第六條“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額”中刪除了“向購(gòu)買方收取”，是不是意味著進(jìn)項(xiàng)抵扣不用考慮三流一致問(wèn)題？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192，以下稱“192號(hào)文”）。192號(hào)文第一條第（三）項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。此項(xiàng)規(guī)定被廣泛解讀為：付款方、貨物的購(gòu)買方必須與增值稅專用發(fā)票中注明的購(gòu)買方一致，即所謂的“三流一致”，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。此種觀點(diǎn)（以下稱為：通俗的“三流一致”觀點(diǎn)）

盡量一致，避免產(chǎn)生問(wèn)題，真實(shí)為主。

來(lái)源：高頓財(cái)稅學(xué)院，（有問(wèn)題可以加高頓微信：gd20171114交流。）