老黎說稅：2023年第90講，說稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說說跨區(qū)域提供建筑服務(wù)的增值稅計(jì)稅規(guī)定。

一、適用范圍

（一）單位和個(gè)體工商戶在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（總局公告2016年第17號(hào)）。

（二）在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局決定是否適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。

（三）以下兩種情形不適用上述跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理辦法：

1．其他個(gè)人提供建筑服務(wù)在建筑服務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅。

2.納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。

（見《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》總局公告2017年第11號(hào)）

二、計(jì)稅方法

（一）一般規(guī)定

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

1．一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，適用9％的稅率。

2．一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

3．小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（二）分包款合法有效憑證

納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

1．從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

2.從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

3．國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

（三）一般納稅人可選擇按照簡易計(jì)稅方法的情形

下列情形，提供建筑服務(wù)的一般納稅人可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅：

1．清包工方式

（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（2）以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2.甲供工程方式

（1）為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（2）甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3．建筑工程老項(xiàng)目

（1）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（2）建筑工程老項(xiàng)目，是指：

(1《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

(2《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

(3未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

（四）簡易計(jì)稅的其他規(guī)定

1.建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的建筑服務(wù)，適用簡易計(jì)稅方法。(《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）。

2.目前對(duì)于增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制。相關(guān)證明材料無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳椤＃ㄒ姟秶叶悇?wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》總局公告2019年第31號(hào)）。

三、預(yù)繳稅款

（一）一般規(guī)定

1.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

2.向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3.適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

（見《財(cái)政部、稅務(wù)局關(guān)于建筑服務(wù)增試點(diǎn)政策的通）財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）。

（二）具體規(guī)定

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

1．一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。計(jì)算公式如下：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用﹣支付的分包款）÷(1+9%)x2%

2．一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3％的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。計(jì)算公式如下：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付的分包款）÷(1+3%)x3%

3．小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3％的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。計(jì)算公式如下：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用﹣支付的分包款）÷(1+3%)x3%

（三）預(yù)繳及正常申報(bào)的關(guān)系

1.適用一般計(jì)算方法的，預(yù)繳時(shí)預(yù)征率為2%，是以納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為計(jì)算預(yù)繳稅款的基數(shù)。但在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為計(jì)稅基數(shù)（銷售額），適用9％的稅率，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.適用簡易計(jì)稅方法的，預(yù)繳時(shí)征收率為3%，也是以納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為計(jì)算預(yù)繳稅款的基數(shù)。不過，對(duì)于適用簡易計(jì)稅方法的，其預(yù)繳稅額和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法與結(jié)果一致。

（四）其他規(guī)定

1.納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

2.納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

3.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

四、征收管理

（一）預(yù)繳時(shí)出具資料

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

1.與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

2.與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

3.從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

從以上異地提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)需要出示的資料看，納稅人辦理預(yù)繳手續(xù)時(shí)，不再需要提供合同原件，只需出示加蓋公章的合同復(fù)印件即可。（見《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》總局公告2016年第53號(hào)）

（二）發(fā)票開具

一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按現(xiàn)行規(guī)定自行開具增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的可以自行開具發(fā)票（包括票）；若是起征點(diǎn)以下的小規(guī)模納稅人則不能自行開具增值稅發(fā)票，需要到建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專用發(fā)票或普通發(fā)票。需要注意的是，納稅人開具發(fā)票時(shí)，按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為發(fā)票"金額"。

（三）扣押的質(zhì)押金、保證金

納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（見《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》總局公告2016年第69號(hào)）。

（四）超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《征管法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。