上一期，老戴和大家分享了增值稅的不同計(jì)稅方法，無(wú)論一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，里面均有一個(gè)非常重要的概念——銷售額。本期，老戴就和大家談?wù)勪N售額的知識(shí)。

一、銷售額的定義

第六條　銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

——《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

從銷售額的定義，我們看到一個(gè)增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種的重大差別，就是增值稅的計(jì)稅銷售額，是不包含向購(gòu)買方收取的增值稅稅款的。增值稅在原理上是一個(gè)價(jià)外稅。

二、價(jià)外費(fèi)用

除此之外，從定義中，我們還能看到一個(gè)重要的概念——價(jià)外費(fèi)用。那么什么叫價(jià)外費(fèi)用呢？

①傳統(tǒng)增值稅征稅范圍的價(jià)外費(fèi)用

第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

——《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

②營(yíng)改增業(yè)務(wù)的價(jià)外費(fèi)用

第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

——《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）

從價(jià)外費(fèi)用的定義，我們看到，價(jià)外費(fèi)用是為了防止納稅人以各種不同收費(fèi)項(xiàng)目將應(yīng)稅交易的對(duì)價(jià)拆分，從而降低部分對(duì)價(jià)的適用稅率或者部分對(duì)價(jià)直接不計(jì)算繳納增值稅的目的。

而價(jià)外費(fèi)用的一個(gè)重要特性是，它必須伴隨著“價(jià)”，也就是說(shuō)，它必須是因?yàn)榘l(fā)生了應(yīng)稅交易而產(chǎn)生了交易對(duì)價(jià)，才會(huì)存在。因此，不管費(fèi)用名義上叫什么名字，只要是伴隨著應(yīng)稅交易而產(chǎn)生的交易對(duì)價(jià)，那么收取的費(fèi)用就是價(jià)外費(fèi)用，而且，價(jià)外費(fèi)用的適用稅率是與應(yīng)稅交易業(yè)務(wù)適用稅率一致。

思考題：某房地產(chǎn)公司銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法，該公司和購(gòu)房者簽訂的合同約定，購(gòu)房者需在一定時(shí)期內(nèi)支付完畢購(gòu)房款，否則，從支付期限結(jié)束的次日起，按照一年期銀行貸款利率計(jì)算延期付款利息。該公司對(duì)房款部分按照銷售不動(dòng)產(chǎn)9%稅率申報(bào)繳納增值稅，對(duì)延期付款利息部分按照銷售貸款服務(wù)6%申報(bào)繳納增值稅。問(wèn)，該公司的增值稅計(jì)算申報(bào)是否存在問(wèn)題？

關(guān)于銷售額的，其實(shí)還有一個(gè)相信大家都比較關(guān)心的視同銷售問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題作為一個(gè)增值稅的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，老戴將會(huì)單獨(dú)和大家探討，本期就不贅述了。

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來(lái)源：戴木水 稅月有情