一、什么情況下使用該科目？

根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2016〕22號)的規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“待轉(zhuǎn)銷項稅額”二級科目。此明細科目核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

【案例】一般納稅人甲公司經(jīng)營一家連鎖面包店，適用13%的增值稅稅率，2022年，甲公司向客戶銷售了5000張不可退的儲值卡，每張卡的面值為100元，總額為500 000元?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營的任意一家門店使用該儲值卡進行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)期客戶購買的儲值卡金額將全部被消費。

截至2022年12月31日，客戶使用該儲值卡全部完成消費，按實際適用稅率計算的銷項稅額為57 522.12元，甲公司售卡及客戶消費時如何確認收入及應(yīng)繳納的增值稅？

【會計處理】

1、2022年銷售儲值卡時：

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 500 000

貸：合同負債 442 477.88

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 57 522.12

2、2022年根據(jù)儲值卡的消費金額確認收入結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額：

借：合同負債 442 477.88

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 57 522.12

貸：主營業(yè)務(wù)收入 442 477.88

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 57 522.12

二、在資產(chǎn)負債表中如何列報？

根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2016〕22號)“三、財務(wù)報表相關(guān)項目列示”規(guī)定：“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示。

因此，“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”需要在資產(chǎn)負債日估計未來轉(zhuǎn)銷的時間，預(yù)計轉(zhuǎn)銷時間在一年以上的作為“其他非流動負債”項目列示，預(yù)計轉(zhuǎn)銷時間在一年及以內(nèi)的在“其他流動負債”項目列示。