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案例

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A房地產(chǎn)公司與某廣告公司簽訂了沙盤制作及安裝協(xié)議，約定工作內(nèi)容為“制作、運輸、安裝、調(diào)試等所有工作內(nèi)容”，該廣告公司開具了6%的增值稅專用發(fā)票。

廣告公司表示只能開出6%的增值稅發(fā)票，無法開具其它稅率，且該公司主營業(yè)務(wù)適用稅率為6%，開具6%發(fā)票合乎稅法規(guī)定。

問：開具發(fā)票是否正確？

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答：不正確。沙盤制作及安裝合同，如果分開簽訂了制作和安裝的金額，則分別按銷售貨物13%和安裝服務(wù)9%開票，如果沒有分開簽訂，由于沙盤主要是根據(jù)模型制作，則應(yīng)該全額按銷售貨物13%開票，視為銷售附帶安裝的混合銷售業(yè)務(wù)。

廣告公司的說法不正確。增值稅稅率應(yīng)根據(jù)財稅[2016]36號的規(guī)定，根據(jù)具體業(yè)務(wù)適用，而不是根據(jù)公司的主營業(yè)務(wù)適用。

廣告公司目前只有6%的稅率，但可以向主管稅局申請增加稅種認(rèn)定，增加后可以開具其它稅率的發(fā)票，不存在開票障礙。

03

實操指南

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房地產(chǎn)公司提出異議后，廣告公司認(rèn)為，沙盤本身屬于房地產(chǎn)公司擺放在售房部的廣告，因此屬于廣告制作，適用6%稅率無誤。該說法是否正確？

根據(jù)財稅[2016]36號附件1《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中對“文化創(chuàng)意服務(wù)-廣告服務(wù)”的規(guī)定，廣告服務(wù)，是指利用各種媒介為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。沙盤制作，本身不屬于廣告代理、發(fā)布、播映、宣傳、展示，只有當(dāng)它放在售房部以后，才屬于廣告展示，但這并非廣告公司向房地產(chǎn)公司提供的服務(wù)，而是房地產(chǎn)公司自行展示。

舉個相似的例子，小視頻制作，本身不屬于廣告服務(wù)，只有當(dāng)小視頻在宣傳媒介（如app\電視等）發(fā)布，才屬于廣告服務(wù)。

制作本身，應(yīng)屬于銷售商品類目。

另外，沙盤制作本身也不存在設(shè)計服務(wù)，基本是按照一個縮略圖直接制作成型，造價也是按照材料加人工，而不是按設(shè)計總價來計價，因此，不屬于設(shè)計服務(wù)。

【政策依據(jù)】財稅[2016]36號附件1《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》“3.文化創(chuàng)意服務(wù)。

文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

（1）設(shè)計服務(wù)，是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過文字、語言、圖畫、聲音、視覺等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、內(nèi)部管理設(shè)計、業(yè)務(wù)運作設(shè)計、供應(yīng)鏈設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、網(wǎng)游設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、廣告設(shè)計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。

（2）知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的登記、鑒定、評估、認(rèn)證、檢索服務(wù)。

（3）廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

（4）會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。”

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