【案例背景】

虛開增值稅專用發(fā)票罪是一類常見的企業(yè)經(jīng)濟(jì)犯罪，指為了牟取非法經(jīng)濟(jì)利益，故意違反國家發(fā)票管理規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票，給國家造成損失的行為。近年來，該類型案件數(shù)量較穩(wěn)定甚至存在下降的趨勢，但在司法實(shí)務(wù)中，仍存在很大的研究價(jià)值以及爭議問題，下面，仍是以案例為引，深入解析這一罪名。

【起訴案例】

一、案例提要

2017年，上訴人甲、乙（已判決）、丙（已判決）、?。ㄒ雅袥Q）共同商議在西藏拉薩市成立公司，通過虛開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行牟利。甲、乙、丙、丁共同出資，由乙、丙、丁在拉薩市通過代辦公司于2017年11月9日成立了A公司，并于2017年11月30日取得增值稅專用發(fā)票最高開票限額稅務(wù)行政許可。

2017年12月至2018年4月底，在沒有實(shí)際貨物購銷的情況下，A公司向B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司共開具銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票共計(jì)128份，涉及稅額2139.577851萬元，發(fā)票狀態(tài)均為正常；從H公司等46家公司開具進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票共計(jì)1631份，其中874份為失控發(fā)票，正常發(fā)票757份，涉及稅額1284.197892萬元，以上合計(jì)虛開稅款共計(jì)3423.775743萬元。

2020年9月30日7時(shí)許，公安機(jī)關(guān)在浙江省XXX村口附近將犯罪嫌疑人甲抓獲。

二、案例分析

被告人甲伙同乙、丙、丁以虛開增值稅專用發(fā)票牟利為目的成立公司，在無實(shí)際貨物購銷的情況下，通過為他人虛開、讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票共計(jì)稅額3423.775743萬元，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，且虛開稅款數(shù)額巨大，依法應(yīng)予懲處。甲與乙、丙、丁共謀實(shí)施犯罪，系共同犯罪，其中甲與乙、丙、丁等人共同商議并出資成立公司，在共同犯罪中起次要、輔助作用，系從犯，依法應(yīng)當(dāng)從輕或減輕處罰。

三、法院判決

依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條第一款、第三款、第五十二條、第二十五條第一款、第二十七條、第六十三條第一款、第六十一條之規(guī)定，判決：

被告人甲犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑七年，并處罰金人民幣六萬元。

【不起訴案例】

一、案例提要

2015年4月、8月在沒有真實(shí)貨物交易的情況下，A公司接受B公司虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。被不起訴人甲在明知沒有實(shí)際貨物交易的情況下負(fù)責(zé)聯(lián)系掛靠戶與掛靠戶商談掛靠費(fèi)的相關(guān)事宜。乙在明知沒有真實(shí)貨物交易的情況下，仍要求公司的財(cái)務(wù)人員配合，對虛開的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣，并要求財(cái)務(wù)人員提供公司的對公賬戶制作虛假資金流水。丙在明知公司的行為涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的情況，但為了獲取利潤，采取默認(rèn)不制止的行為，并將虛開增值稅專用發(fā)票所獲利潤用于公司的生產(chǎn)經(jīng)營。經(jīng)C稅務(wù)師事務(wù)所鑒定：A公司接受B公司虛開增值稅專用發(fā)票94份，票面金額9，297，366.37元，稅額1，208，657.63元，價(jià)稅合計(jì)10,506,024.00元，在稅務(wù)部門全部認(rèn)證抵扣。案發(fā)后，涉案稅款人民幣1，208，657.63元已退繳。

二、案例分析

甲實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但鑒于其自愿認(rèn)罪認(rèn)罰、到案后能如實(shí)供述其罪行，積極退繳違法犯罪所得，有悔罪表現(xiàn)，犯罪情節(jié)輕微，所以應(yīng)被認(rèn)定為具有免除處罰的情節(jié)。

三、法院判決

根據(jù)《中華人民共和國刑法》第三十七條之規(guī)定，不需要判處刑罰。依據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十三條第二款之規(guī)定，決定對甲不起訴。

【法條鏈接】

一、《中華人民共和國刑法》第二百零五條　【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較

大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

二、《中華人民共和國刑法》第三十七條 　【非刑罰性處置措施】對于犯罪情節(jié)輕微不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰，但是可以根據(jù)案件的不同情況，予以訓(xùn)誡或者責(zé)令具結(jié)悔過、賠禮道歉、賠償損失，或者由主管部門予以行政處罰或者行政處分。

【罪名詳解】

一、犯罪構(gòu)成

（一）客體：國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度。

（二）客觀方面：表現(xiàn)為沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，而為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票。

（三）主體：本罪的主體均為一般主體、即達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成。另外，單位也可成為本罪主體。

（四）主觀方面：故意，一般具有牟利的目的。

二、立案追訴標(biāo)準(zhǔn)

（一）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上或者造成國家稅款損失數(shù)額在五萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

（二）虛開刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：1.虛開發(fā)票金額累計(jì)在五十萬元以上的；

2. 虛開發(fā)票一百份以上且票面金額在三十萬元以上的；

3. 五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開發(fā)票，數(shù)額達(dá)到第一、二項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)百分之六十以上的。 （《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》）

三、量刑標(biāo)準(zhǔn)

（一）虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；

（二）虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”，即處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；

（三）虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”，即處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

【問題延伸】

一、區(qū)分虛開增值稅專用發(fā)票罪和相關(guān)罪名

在司法實(shí)務(wù)中，虛開增值稅專用發(fā)票罪和購買偽造增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造增值稅專用發(fā)票罪、非法購買增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪等罪名容易混淆，但實(shí)際上，幾種罪名存在著本質(zhì)的區(qū)別，對于罪名的分辨，可以從以下幾個(gè)角度著手：

（一）增值稅專用發(fā)票是否偽造。如果發(fā)票系偽造，便不會(huì)造成稅務(wù)的流失，所以在司法實(shí)務(wù)中通常不會(huì)以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪，而會(huì)根據(jù)具體的購買或者出售行為，以購買偽造增值稅專用發(fā)票罪或出售偽造增值稅專用發(fā)票罪來定罪。

（二）客觀行為。如果發(fā)票不是偽造，則要通過客觀行為來分辨，這里主要是指分辨虛開增值稅專用發(fā)票罪、非法購買增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪，虛開包括“為他人”、“為自已”、“讓他人為自己”、“介紹他人”開具。

（三）增值稅專用發(fā)票是否空白。如果增值稅專用發(fā)票并非空白，又符合法律規(guī)定的虛開行為的，不再區(qū)分購買還是出售行為，而是直接以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰；不符合司法解釋規(guī)定的虛開行為的，以非法購買增值稅專用發(fā)票罪或非法出售增值稅專用發(fā)票罪定罪。如果增值稅專用發(fā)票是空白發(fā)票，則根據(jù)具體的購買或者出售行為，以非法購買增值稅專用發(fā)票罪或非法出售增值稅專用發(fā)票罪來定罪。

二、盜竊增值稅專用發(fā)票與騙取增值稅專用發(fā)票的定罪

（一）盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照盜竊罪的規(guī)定定罪處罰。

（二）使用欺騙手段騙取增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照詐騙罪的規(guī)定定罪處罰。

三、辯護(hù)要點(diǎn)

（一）主觀目的：根據(jù)最高人民檢察院關(guān)于印發(fā)《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖姟返耐ㄖ?，對于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)為虛增業(yè)績、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理。也就是說，本罪名保護(hù)的客體是國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度，而如果目的不是侵犯這一客體，則不構(gòu)成本罪。

（二）發(fā)票性質(zhì)：如果發(fā)票為“偽造”“空白”或“已開具”，那么相對應(yīng)的定罪量刑也是不同的，從量刑規(guī)定來看，非法購買增值稅專用發(fā)票罪和購買偽造增值稅專用發(fā)票罪的量刑較輕。

（三）實(shí)際抵扣稅額：首先，應(yīng)盡可能地補(bǔ)繳稅款，其次則是要注意實(shí)際抵扣稅款金額與虛開稅額是否一致，從而確定準(zhǔn)確的稅收損失。

北京京師律師事務(wù)所姚志斗律師認(rèn)為

虛開增值稅專用發(fā)票罪在近年來的案件數(shù)量較為平穩(wěn)，甚至有下降的趨勢，但在司法實(shí)務(wù)中，仍存在一些爭議，例如該罪的成立是否要以主觀上騙取抵扣稅款為目的，但參考相關(guān)法律法規(guī)以及案例判決，可以得出認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票是要求行為人具有騙取抵扣稅款的目的的，例如最高人民檢察院關(guān)于印發(fā)《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖姟返耐ㄖ校銓懙溃骸皩τ谟袑?shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)為虛增業(yè)績、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理?！比绻婪ㄗ鞒霾黄鹪V決定的，則移送稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。

再參考近年來相關(guān)案件的《不起訴決定書》可以看出，該類案件的不起訴決定比率相對于其他按鍵來說是略有優(yōu)勢的，但其前提為全額補(bǔ)稅，且一般虛開稅額在30萬元以下，并存在認(rèn)罪認(rèn)罰、自首等情節(jié)。所以，在生活中首先要杜絕這一犯罪行為，但如果當(dāng)事人已經(jīng)做出該犯罪行為，那便要積極補(bǔ)稅，同時(shí)要有自首、認(rèn)罪認(rèn)罰的態(tài)度。