委托代銷通常是指貨物所有人（委托方）委托他人（受托方）進行貨物銷售的一種行為。通常表現(xiàn)為受托方按約定為委托方代銷貨物，受托方對所代銷貨物并無所有權(quán)，也不承擔(dān)貨物未售出的風(fēng)險。而是由受托方按約定先行銷售貨物后再按雙方約定結(jié)算貨款，對于未售出的貨物，受托方按約定退還給委托方。實務(wù)中應(yīng)結(jié)合委托代銷合同中貨物權(quán)屬轉(zhuǎn)移、結(jié)算等條款判定代銷的具體形式進而確定收入確認及納稅義務(wù)發(fā)生的時間，以免因未及時繳納稅款而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》及應(yīng)用指南的規(guī)定，采用買斷式委托代銷商品的，應(yīng)按銷售商品收入確認條件確認收入。而采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。實務(wù)中建議結(jié)合收入準則的規(guī)定對委托代銷業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，并根據(jù)不同的形式實質(zhì)進行稅務(wù)處理。

一、買斷式委托代銷：

此方式下，委托方在交付商品時就應(yīng)確認銷售收入，受托方做購進處理。受托方將購進商品銷售后，按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。此種方式下增值稅、所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與會計上收入確認時間并不產(chǎn)生差異。

舉例：假定東方公司以買斷方式委托勝達公司銷售設(shè)備10臺，代銷協(xié)議價為10萬元/臺，設(shè)備成本為7萬元/臺。東方公司在發(fā)出設(shè)備時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價100萬元，增值稅13萬元。勝達公司實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價120萬元，增值稅15.6萬元。

相關(guān)賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）

1. 委托方東方公司將設(shè)備交付勝達公司時賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 113

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13

借：主營業(yè)務(wù)成本70

貸：庫存商品 70

收款分錄略

2. 受托方勝達公司的賬務(wù)處理如下：

2.1 收到商品時：

借：庫存商品 100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13

貸：應(yīng)付賬款 113

2.2 實現(xiàn)銷售時：

借：銀行存款等 135.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入 120

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 15.6

借：主營業(yè)務(wù)成本 100

貸：庫存商品 100

2.3 將款項付給甲公司略

二、收取手續(xù)費形式的委托代銷：

委托方在收到受托方交付的商品代銷清單時確認銷售收入，受托方則按收取的手續(xù)費確認收入。銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》以及國家稅務(wù)總局“關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知-國稅函〔2008〕875號” 關(guān)于確認收入實現(xiàn)時間的規(guī)定中，均以“收到代銷清單時確認收入”。所以在所得稅納稅義務(wù)上并無差異；

舉例：假定東方公司以支付續(xù)費方式委托勝達公司銷售10臺設(shè)備，指定銷售價格為10萬元/臺，該設(shè)備成本為7萬元/臺。勝達公司按東方公司指定的每件10元價格售給最終客戶，東方公司按售價的10%支付手續(xù)費給勝達公司。勝達公司在實際銷售時向最終用戶開具增值稅專用發(fā)票，注明商品售價為100萬元，增值稅額為13萬元。東方公司在收到勝達公司開來的代銷清單時，向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。

相關(guān)分錄處理如下（單位：萬元）：

1. 委托方東方公司的賬務(wù)處理：

1.1 將設(shè)備交付勝達公司時：

借：委托代銷商品 70

貸：庫存商品 70

1.2 收到勝達公司轉(zhuǎn)來代銷清單、代銷手續(xù)費發(fā)票以及向勝達公司開具增值稅發(fā)票：

借：應(yīng)收賬款 113

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13

借：銷售費用—代銷手續(xù)費 10

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 0.6

貸：應(yīng)收賬款 10.6

借：主營業(yè)務(wù)成本 70

貸：委托代銷商品 70

1.3 收到勝達公司支付的貨款凈額：

借：銀行存款 102.4

貸：應(yīng)收賬款 102.4

2. 受托方勝達公司的賬務(wù)處理如下：

2.1 收到代銷設(shè)備時：

借：受托代銷商品 100

貸：受托代銷商品款 100

2.2 實際銷售時：

借：銀行存款 113

貸：受托代銷商品 100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13

2.3 交給東方公司代銷清單、收到東方公司開來的專票時結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款

借：受托代銷商品款 100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13

貸：應(yīng)付賬款 113

2.4 支付貨款并結(jié)算代銷手續(xù)費：

借：應(yīng)付賬款 113

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 10

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.6

（代銷手續(xù)費，按“現(xiàn)代服務(wù)”稅目 6％的稅率）

• 銀行存款 102.4

需要特別說明是支付手續(xù)費形式的代銷要注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局“關(guān)于增值稅若干政策的通知-財稅〔2005〕165號”中的規(guī)定，企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間按下列規(guī)定：

(一) 納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

(二) 對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。