增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，有些產(chǎn)品是免稅的，比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（一般指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品），避孕藥品和用具，古舊圖書，用于科學(xué)研究科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品等。（CPA稅法中增值稅免稅相關(guān)內(nèi)容）

免稅是國家通過稅收進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段，對(duì)需要支持鼓勵(lì)的行業(yè)進(jìn)行免稅。

以前鼓勵(lì)少生孩子為促進(jìn)計(jì)劃生育政策把避孕藥品列為免稅，現(xiàn)在及以后會(huì)提倡二胎三胎，以后還會(huì)不會(huì)是免稅事項(xiàng)很難說，但法定免稅事項(xiàng)即使要改也應(yīng)該是一個(gè)漫長的過程。

另外，為促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，有些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料比如農(nóng)膜、批發(fā)和零售的種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等免征增值稅，部分養(yǎng)殖用飼料也免征增值稅（多提一句寵物飼料不免稅，不鼓勵(lì)養(yǎng)寵物）。

把增值稅免稅規(guī)定和公司業(yè)務(wù)相結(jié)合可以分析是否存在增值稅節(jié)稅空間。

稅確實(shí)繁瑣又枯燥，看兩個(gè)例子吧，可以讓這件事稍微輕松點(diǎn)。

牧場和乳品加工兩個(gè)部門OR兩家公司經(jīng)營

天津市某乳品生產(chǎn)廠內(nèi)部有牧場和乳品加工兩個(gè)生產(chǎn)部門，牧場每年生產(chǎn)的鮮奶市場價(jià)約25000萬元，供乳品加工部門進(jìn)行生產(chǎn)奶酪，奶酪年收入50000萬。

牧場的主要成本是向農(nóng)民收購秸稈用作飼料（農(nóng)民銷售時(shí)免稅）每年5000萬；向飼料單位購進(jìn)精飼料6000萬（不免稅飼料13%稅率），此外購入其他生產(chǎn)相關(guān)用品500萬。

企業(yè)目前將生產(chǎn)鮮牛奶和生產(chǎn)奶酪在一個(gè)公司主體下運(yùn)營，財(cái)務(wù)在一起核算。

簡單計(jì)算一下應(yīng)交增值稅：

50000*13%-5000*9%-6000*13%-500*13%=5205萬元

注：向農(nóng)民采購的飼料農(nóng)民對(duì)外銷售免稅，企業(yè)購進(jìn)后可以按9%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

如果把牧場和乳品加工部門分開獨(dú)立核算，設(shè)立兩個(gè)獨(dú)立的公司，牧場公司提供的鮮奶跟乳品加工公司簽訂購銷合同，增值稅納稅也會(huì)發(fā)生變化。

轉(zhuǎn)變后牧場銷售自產(chǎn)自銷的鮮牛奶符合免征增值稅政策，享受免征增值稅政策后牧場公司取得的進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣。（增值稅對(duì)流轉(zhuǎn)中增值部分征稅，如果銷售時(shí)免征增值稅那采購進(jìn)來的物資也不能抵扣）

乳品加工公司購進(jìn)牧場鮮牛奶作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，按9%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

應(yīng)交增值稅：

50000*13%-25000*9%=4250萬元

跟牧場與乳品加工在同一家公司經(jīng)營相比節(jié)約增值稅955萬元。

這種情況下當(dāng)然分開經(jīng)營更節(jié)稅。

兩種產(chǎn)品合營OR分營？

避孕藥品屬于免稅藥品，抗生素藥品比如阿莫西林不屬于免稅藥品適用稅率13%，一家公司同時(shí)生產(chǎn)銷售這兩種藥品。

避孕藥一年銷售收入有3000萬，抗生素藥品一年銷售收入5000萬，全年購進(jìn)藥品原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)800萬。

合并經(jīng)營

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：

800-800*3000/（3000+5000）=500萬

避孕藥屬于免稅產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅中對(duì)應(yīng)的避孕藥部分不允許抵扣，需要把全部進(jìn)項(xiàng)稅在免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按銷售額比例分配，應(yīng)稅部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，免稅部分的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

兩種藥品在同一家公司經(jīng)營時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅中有500萬可以抵扣，另外300萬對(duì)應(yīng)的是避孕藥的進(jìn)項(xiàng)稅，避孕藥銷售時(shí)免稅，所以對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。

應(yīng)繳納增值稅：

5000*13%-500=150萬

分開經(jīng)營

避孕藥產(chǎn)品生產(chǎn)銷售單獨(dú)設(shè)立一家公司，如果避孕藥品公司的進(jìn)項(xiàng)稅額是200萬，避孕藥這家公司增值稅免稅，進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，抗生素藥品這家公司用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是600萬（總體進(jìn)項(xiàng)稅還是800萬）。

整體上應(yīng)繳納增值稅：

5000*13%-600=50萬

比合營時(shí)節(jié)約100萬。

但如果避孕藥產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅是400萬，抗生素藥品進(jìn)項(xiàng)稅400萬時(shí)。整體上應(yīng)繳納增值稅：5000*13%-400=250萬

比合營時(shí)還多納增值稅100萬。

所以，合并經(jīng)營還是分設(shè)公司經(jīng)營要結(jié)合免稅部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅在全部進(jìn)項(xiàng)稅中所占比例計(jì)算決策。

這里面的節(jié)稅思路主要是充分利用現(xiàn)有增值稅政策分析公司業(yè)務(wù)，把各種業(yè)務(wù)作為一個(gè)小整體考慮，通過測算對(duì)比合與分下如何納稅，選擇最優(yōu)方法。

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