作為一個共和國的普通公民，平時可能只能看到增值稅普通發(fā)票，但是作為一個會計(jì)，增值稅專用發(fā)票見得可就多了。

但是并不是所有的增值稅專用發(fā)票都可以抵扣，這是我們一定要牢牢記住、準(zhǔn)確把握的東西。畢竟考試和稅務(wù)局我們一個都惹不起。

為什么要抵扣？

要弄清增值稅進(jìn)項(xiàng)哪些不能抵扣，首先應(yīng)該弄清為什么要抵扣。

增值稅，顧名思義，是對增值額征的稅。80塊錢買進(jìn)來的東西，鼓搗鼓搗能賣100塊錢，增值稅針對的就是增值的這20塊錢征的稅。

但是如果每件商品都這么算的話一定會把財(cái)務(wù)人員逼瘋的，所以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣實(shí)質(zhì)上是一種簡便的方式，增值稅層層征稅，直接算出你賣出100元商品時交的稅（銷項(xiàng)稅額），減去花80塊錢買進(jìn)來的時候交的稅（進(jìn)項(xiàng)），把一個月的所有業(yè)務(wù)都匯總到一起（假設(shè)以一個月為納稅期），就是這個月要交給稅務(wù)局的增值稅了。

王穎老師：增值稅對資源配置不會產(chǎn)生扭曲，具有中性效應(yīng)，增值稅是中性稅收，在單一稅率的條件下，只要商品勞務(wù)的最終銷售價格相同，不論經(jīng)過多少中間環(huán)節(jié)，最終所繳納的稅額都是相同的。（王穎老師CPA基礎(chǔ)班第2講 增值稅談古論今（1））

那么順著這個思考，下邊的這些內(nèi)容就很好理解了。

一、 業(yè)務(wù)不允許

1、 鏈條中斷——用于免征增值稅項(xiàng)目的。

增值稅的核心就是進(jìn)項(xiàng)抵銷項(xiàng)，銷項(xiàng)都沒有了，進(jìn)項(xiàng)也就別抵了。

企業(yè)購入的貸款服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)榇婵罾⑹敲庹髟鲋刀惖?。（?shí)際上也拿不到增值稅專用發(fā)票）

劉穎老師：作為企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款，要給金融機(jī)構(gòu)付利息，金融企業(yè)的金融服務(wù)是要計(jì)銷項(xiàng)的，但是企業(yè)是不能抵進(jìn)項(xiàng)的。（劉穎老師CPA基礎(chǔ)班第13講 實(shí)耗核定抵扣、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1））

2、 用于簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目的。

對于銷售額全額使用的“征收率”，其實(shí)也可以認(rèn)為是對“差額”征收的“稅率”的簡化。低于稅率的征收率（大多是3%、5%），是綜合了各類貨物、勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)稅行為的稅收負(fù)擔(dān)水平而設(shè)計(jì)的，已經(jīng)與稅率（13%、9%、6%）下的稅收負(fù)擔(dān)基本一致，所以也就不能再抵扣進(jìn)項(xiàng)了。

3、 退出流通領(lǐng)域——用于集體福利和個人消費(fèi)的。

如果你買進(jìn)來一個東西再賣出去（包括視同銷售的情況），那么增值稅仍然在一環(huán)接著一環(huán)的交下去。但是如果就此消失了，那么進(jìn)項(xiàng)也就不能抵扣了。

企業(yè)購入的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。

葛玉御老師：餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)，是純粹的個人消費(fèi)還是因?yàn)楣ぷ餍枰@個界限實(shí)在是太模糊了。旅客運(yùn)輸服務(wù)以前也不能抵扣，因?yàn)榻缦抟脖容^模糊，但現(xiàn)在就允許抵扣了。（葛玉御老師CPA基礎(chǔ)班第15講 進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)算）

外購用于集體福利和個人消費(fèi)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。

外購的專門用于免稅、簡易計(jì)稅、集體福利和個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。兼用于上述項(xiàng)目的，進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部抵扣。我把公司分的電腦周末拿回家看電影，不影響公司對這臺電腦進(jìn)項(xiàng)稅的正常抵扣。

4、 退出流通領(lǐng)域——非正常損失。

所謂非正常損失，一般都是人禍?；蛘哒f叫“管理不善”。成年人要為自己的行為負(fù)責(zé)，也就要為不能流通的貨物負(fù)責(zé)，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)的要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

某飲料加工企業(yè)（一般納稅人）因管理不善將一批以往從農(nóng)民收購的橙子毀損，賬面成本9100元（進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣），則該企業(yè)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（　?。┰?/span>

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本÷（1-9%）×9%=9100÷91%×9%=900（元）。

馬兆瑞老師：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算題中有兩種情況：（1）購入當(dāng)期發(fā)生的不予抵扣的情形，直接不抵扣。（2）前期購入的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，之后發(fā)生不該抵扣情形的，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。（馬兆瑞老師CPA基礎(chǔ)班第21講 不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定）

二、 憑證不合規(guī)

拿一張假發(fā)票自然是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的。

比如大部分的普通發(fā)票、收據(jù)；異常發(fā)票，書上列舉了很多，比如：

（1）納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

（2）非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

（3）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

（4）經(jīng)國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的；

等等。

三、 資格不具備

小規(guī)模納稅人適用征收率，天生不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，這就不說了。還有兩種情況就屬于自己作死了：

（1） 一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

作為一個成年人至少得把自己的衛(wèi)生搞好，要不然也太沒格局了。一個連自己的賬都拎不清的一般納稅人，自己都看不懂自己的，還指望稅務(wù)局能看懂嗎？

（2） 應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格等級而逾期仍未辦理的。

明明已經(jīng)成年卻不承認(rèn)自己已經(jīng)成年的巨嬰，不會因?yàn)橛字缮鐣筒粦土P你。應(yīng)該辦理一般納稅人登記而未辦理的，按照稅率計(jì)算銷項(xiàng)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。

（本文結(jié)構(gòu)源自劉穎老師總結(jié)）