稅收籌劃以及企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，稅收優(yōu)惠是我們不得不考慮的事項(xiàng)。然而，在繁雜的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，有很多是不能重疊享受的，需要我們重點(diǎn)關(guān)注。那么，哪些優(yōu)惠政策不能重疊享受呢？

《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）第二條規(guī)定：《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

結(jié)合兩條規(guī)定，可以得到如下結(jié)論：除了國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)規(guī)定的過(guò)渡政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠不得疊加享受外，其余優(yōu)惠均可疊加享受。也就是說(shuō)，只有過(guò)渡政策與定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠不得疊加享受，而且定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠是由企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的。因此，要確定哪些政策不能疊加享受，首先得弄清楚國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)規(guī)定的過(guò)渡政策和企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)規(guī)定的過(guò)渡政策包含三個(gè)方面：西部大開(kāi)發(fā)政策優(yōu)惠；2008年1月1日前原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)逐步過(guò)度到常規(guī)稅率的優(yōu)惠；2008年1月1日前“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠包含如下幾個(gè)方面：

1.所得稅法第二十七條、暫行條例第八十七條規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)所得稅法第二十七條、暫行條例第八十八條規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)、暫行條例第九十一條規(guī)定的非居民企業(yè)取得規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.企業(yè)所得稅法第二十八條第一款、暫行條例第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

5.企業(yè)所得稅法第二十八條第二款、暫行條例第九十三條規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。

結(jié)合上述兩方面的列舉，我們可以得到如下兩個(gè)結(jié)論：

1.西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠不得與國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、非居民企業(yè)、小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠重疊享受。

2.2008年1月1日前原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)逐步過(guò)度到常規(guī)稅率的優(yōu)惠，不得與國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、非居民企業(yè)、小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠重疊享受。

3.2008年1月1日前“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免過(guò)渡優(yōu)惠，不得與國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、非居民企業(yè)、小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠重疊享受。

然而，《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2009〕69號(hào)第一條規(guī)定：執(zhí)行《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）規(guī)定的過(guò)渡優(yōu)惠政策及西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。

結(jié)合國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)，可知該規(guī)定有四層意思：

1.國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目?jī)?yōu)惠，可與過(guò)渡政策及西部大開(kāi)發(fā)稅率減免優(yōu)惠政策重疊享受。

2.2008年1月1日前享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，在享受期內(nèi)可與非居民企業(yè)、小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠以及過(guò)渡政策、西部大開(kāi)發(fā)稅率減免優(yōu)惠政策重疊享受。

3.國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目?jī)?yōu)惠不得與非居民企業(yè)、小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠重疊享受。

4.2008年1月1日前未享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，或雖享受但享受期結(jié)束的企業(yè)，不可與非居民企業(yè)、小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠以及過(guò)渡政策、西部大開(kāi)發(fā)稅率減免優(yōu)惠政策重疊享受。

第3和第4層意思，就是本文的結(jié)論。