★增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出總結(jié)

1 . 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有兩種：

A.以票抵稅（增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)）——按原進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際賬面成本×稅率（適用于從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算）

★B.計(jì)算抵稅——按成本計(jì)算轉(zhuǎn)出。

無(wú)法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際賬面成本（買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=賬面成本/（1-扣除率）×扣除率（適用于購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算）

購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)產(chǎn)品分兩種情況：

①一般農(nóng)產(chǎn)品：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×13%

農(nóng)產(chǎn)品賬面成本=買(mǎi)價(jià)-買(mǎi)價(jià)×13%

外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=農(nóng)產(chǎn)品賬面成本/（1-13%）×13%

★②煙葉產(chǎn)品：

收購(gòu)價(jià)格+價(jià)外補(bǔ)貼=收購(gòu)金額

收購(gòu)金額+20%煙葉稅=基數(shù)

進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）×（1+20%）×13%

采購(gòu)成本=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）×（1+20%）×87%

煙葉產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）×（1+20%）×87%÷（1-13%）×13%

2 . 銷(xiāo)貨退回或折讓的稅務(wù)處理

①因購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為退出或者折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物和計(jì)算應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

②納稅人在發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓并收回價(jià)款和增值稅時(shí)，沒(méi)有相應(yīng)減少當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，減少納稅的現(xiàn)象，都將被認(rèn)定為逃避繳納稅款的行為。

【例題·單選題】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2016年1月銷(xiāo)售電腦280臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)格為7020元，上月出售的同型號(hào)電腦因質(zhì)量問(wèn)題被顧客退回2臺(tái)，上月該型號(hào)電腦每臺(tái)零售價(jià)格為6786元，尚未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》，商場(chǎng)已將這兩臺(tái)電腦退給廠家，取得廠家依法開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額11000元，增值稅稅額1870元；本月購(gòu)進(jìn)電腦取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為35000元，本月相關(guān)票據(jù)通過(guò)了認(rèn)證并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該商場(chǎng)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅（ ）元。

A.250498

B.250430

C.252470

D.248628

【答案】C

【解析】該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=280×7020÷（1+17%）×17%-（35000-1870）=252470（元）。

3 .向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理——平銷(xiāo)返利

對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

【提示】商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

【例題·多選題】某商場(chǎng)（一般納稅人）與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷(xiāo)售量掛鉤進(jìn)行平銷(xiāo)返利。2016年2月向供貨方購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款150萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價(jià)全部銷(xiāo)售，月末供貨方向該商場(chǎng)支付返利6.8萬(wàn)元，下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合規(guī)定的有（ ）。

A.商場(chǎng)應(yīng)按150萬(wàn)元計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額

B.商場(chǎng)應(yīng)按175.5萬(wàn)元計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額

C.商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為25.5萬(wàn)元

D.商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為24.51萬(wàn)元

【答案】AD

【解析】本題考核的知識(shí)點(diǎn)是平銷(xiāo)返利，返利收入應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=25.5-6.8/（1+17%）×17%=24.51（萬(wàn)元）。

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