增值稅銷項稅額的計算中，按照差額計算銷項稅的行業(yè)是需要我們?nèi)チ私獾摹?/p>

“營改增”后，仍然有無法通過抵扣機制避免重復(fù)征稅的行業(yè)，因此就有了差額征稅的辦法，已解決相關(guān)納稅人的稅收負擔(dān)。

一、按照“差額”征稅的行業(yè)及計稅銷售額的方法：

1.金融商品轉(zhuǎn)讓：

按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額（銷售額=賣出價-買入價）。

注意：

（1）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)的負差，可結(jié)轉(zhuǎn)為下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末仍出現(xiàn)負差的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下一個會計年度。

（2）金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.經(jīng)紀代理服務(wù)：

以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費的余額（銷售額=全部價款+價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費）

注意：向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費不得開具專用發(fā)票。

3.融資租賃或融資性售后回租業(yè)務(wù)：

（1）融資租賃（含本金）：以取得全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債權(quán)利息和車輛購置稅的余額（銷售額=全部價款+價外費用-支付的借款利息-發(fā)行債券利息-車輛購置稅）。

（2）融資性售后回租（不含本金）：以取得全部價款和價外費用?？鄢龑χЦ督杩罾ⅲòㄍ鈪R借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額（銷售額=全部價款+價外費用-對外支付的借款利息-發(fā)行債券的利息）。

注意：納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

4.航空運輸企業(yè)：

（1）提供境外航段機票代理服務(wù)：以取得全部價款和價外費用。扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額（銷售額=全部價款+價外費用-支付境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用）。

（2）提供境內(nèi)機票代理服務(wù)：以取得全部價款和價外費用?？鄢蚩蛻羰杖〔⒅Ц督o航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額（銷售額=全部價款+價外費用-支付的境內(nèi)航段機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用）。

5.客運場站服務(wù)：

以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額（全部價款+價外費用-支付給承運方的運費）。

注意：從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。

6.旅游服務(wù)：

以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額（全部價款+價外費用-住宿費-餐飲費-交通費-簽證費-門票費-旅游費）。

注意：選擇該辦法計稅的納稅人，向購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票， 可以開具普通發(fā)票。

7.提供建筑服務(wù)使用簡易計稅方法：

以取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額（銷售額=全部價款+價外費用-分包款）。

注意：分包款是指支付給分包方的全部價款和家外費用。

8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）：

以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額（銷售額=全部價款+價外費用-向政府部門支付的土地價款）。

9.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓二手房）：

因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，可向稅務(wù)機關(guān)提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除。

納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，按照以下公式計算增值稅應(yīng)納稅額：

（1）2016年4月30日及以前繳納契稅的：

應(yīng)納稅額=[全部交易價款（含增值稅）-契稅計稅金額（含營業(yè)稅）]/（1+5%）*5%。

（2）2016年5月1日及以后繳納契稅的：

應(yīng)納稅額=[全部交易價款（含增值稅）/（1+5%）-契稅計稅金額（不含增值稅）]*5%。

二、差額計稅時扣除項目的憑證要求：

1.支付給境內(nèi)單位或個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證；

2.支付給境外單位或個人的款項，以該單位或個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以提供境外公證機構(gòu)的確認證明；

3.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證；

4.扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。