上篇文章跟大家系統(tǒng)地介紹了企業(yè)所得稅的匯總納稅，記不清的同學點擊鏈接回顧一下哦。《匯總納稅，你了解多少》

今天要跟大家分享的是增值稅匯總申報，這塊知識平時很少遇到，只有少數(shù)企業(yè)適用并且實際采用，國家稅務總局針對這塊的政策較早且較少，實際執(zhí)行時主要以地方性政策為準。本篇文章理論來源為蘇國稅發(fā)[2007]128號 江蘇省國家稅務局關于印發(fā)《江蘇省國家稅務局增值稅匯總申報納稅企業(yè)征收管理辦法(試行)》的通知，下面就跟著小編一起來了解一下吧。

第一章 總則

第一條 為規(guī)范增值稅匯總申報納稅企業(yè)（以下簡稱“匯總納稅企業(yè)”）的增值稅征收管理，保障國家稅收收入并兼顧匯總納稅企業(yè)總、分支機構所在地的財政利益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫條例》及其實施細則和有關規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱匯總納稅企業(yè)，是指經(jīng)有權國稅機關批準，可由總機構（匯總區(qū)域內(nèi)的管理機構）匯總其統(tǒng)一核算的分支機構增值稅應稅事項向其所在地主管國稅機關申報或繳納增值稅的增值稅一般納稅人。

注：

1.總則第一條強調(diào)了增值稅匯總申報納稅企業(yè)征收管理辦法出臺的背景及依據(jù)；

2.匯總納稅企業(yè)的總分機構均應為增值稅一般納稅人。

第二章 審批管理

第五條 申請在省內(nèi)跨市匯總申報繳納增值稅的企業(yè)，應由總機構向其所在地主管國稅機關提出申請，并逐級上報省局審批。申請在市內(nèi)跨縣（市）匯總申報繳納增值稅的企業(yè)，應由總機構向其所在地主管國稅機關提出申請，報省轄市局審批（涉及地方財政利益調(diào)整的，報省局會省財政廳審批）。

第六條 申請匯總繳納增值稅企業(yè)應報送以下申請材料：

（1）匯總繳納增值稅的申請報告；

（2）總、分支機構營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證副本復印件；

（3）納入?yún)R總申報納稅的《統(tǒng)一核算分支機構清冊》（附表一，分支機構列至區(qū)縣級），內(nèi)容包括分支機構名稱、納稅人識別號、經(jīng)營地址、開業(yè)時間、是否一般納稅人等情況；

（4）納稅人財務、會計管理制度和財務、會計軟件及操作手冊（一式兩份，一份報有權審批機關，一份留總機構主管國稅機關保存）；

（5）企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)控制度和信息管理系統(tǒng)及操作手冊，信息管理系統(tǒng)應能實現(xiàn)實時監(jiān)控、實時數(shù)據(jù)交換、庫存管理、統(tǒng)一配送等功能；

第八條 經(jīng)審批同意增值稅匯總申報納稅的企業(yè)，其所屬統(tǒng)一核算分支機構經(jīng)申請可直接認定為一般納稅人，不納入輔導期管理；其新增本省內(nèi)統(tǒng)一核算的分支機構，在向其主管國稅機關及總機構主管國稅機關備案后可直接納入統(tǒng)一申報納稅的范圍。

注：

1. 省內(nèi)跨市匯總申報繳納增值稅的企業(yè)，上報省局審批；市內(nèi)跨縣（市）匯總申報繳納增值稅的企業(yè)，報省轄市局審批；

2.第六條報送申請材料中的“匯總繳納增值稅的申請報告”由匯總納稅企業(yè)自行出具，應包括但不限于企業(yè)總分機構的基本情況，企業(yè)財務會計管理制度及經(jīng)營管理內(nèi)控制度、信息管理系統(tǒng)使用情況，擬申請匯總納稅的理由及申報和分配稅款模式等；

“總、分支機構營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證副本復印件”現(xiàn)為統(tǒng)一社會信用代碼證復印件；

3.分支機構須在主管稅務機關進行稅種認定和一般納稅人資格認定，并將總機構主管稅務機關出具的匯總納稅的相關批復遞交分支機構主管稅務機關備案。

第三章 核算管理

第九條 匯總納稅企業(yè)應按《中華人民共和國會計法》及《財政部關于增值稅會計處理的規(guī)定》的有關規(guī)定，正確進行增值稅進項稅額、銷項稅額和應納稅額的會計核算，能準確提供總機構及各分支機構的相關稅務和財務數(shù)據(jù)。

第十條 設在外縣（市）的統(tǒng)一核算分支機構應設置以下賬簿：存貨明細帳、應收應付款項明細帳、銷售收入明細賬、銀行存款及現(xiàn)金日記賬，并保證與實物、款項相符。按規(guī)定可以不設置賬簿或由總機構統(tǒng)一設置賬簿核算的，分支機構必須按年保存由總機構提供的包括以上賬簿記載內(nèi)容的相關資料。

注：

1.對匯總納稅企業(yè)進行增值稅進項稅額、銷項稅額和應納稅額的會計核算提出要求；

2.對分支機構的核算管理提出要求。

第四章 發(fā)票管理

第十一條 匯總納稅企業(yè)及其統(tǒng)一核算的分支機構需要使用發(fā)票的，應向各自所在地主管國稅機關申請領購并使用。

第十二條 匯總納稅企業(yè)及其統(tǒng)一核算的分支機構增值稅防偽稅控系統(tǒng)的發(fā)行、已開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的報稅均在各自所在地主管國稅機關辦理。

第十三條 匯總納稅企業(yè)及其統(tǒng)一核算的分支機構接收的增值稅抵扣憑證的認證、采集和審核檢查由各自所在地主管國稅機關負責。

第十四條 匯總納稅企業(yè)及其統(tǒng)一核算的分支機構之間移送貨物僅作為移庫處理，不得開具發(fā)票。

注：

1.明確匯總納稅企業(yè)及其統(tǒng)一核算分支機構的發(fā)票相關事宜均在各自所在地主管國稅機關辦理；

2.明確匯總納稅企業(yè)及其統(tǒng)一核算的分支機構之間移送貨物僅作為移庫處理，不得開具發(fā)票或確認收入。

第五章 申報管理

第十五條 匯總納稅企業(yè)及其統(tǒng)一核算的分支機構實現(xiàn)的增值稅應稅收入由總機構核算銷項稅額，取得的進項稅額也一律匯總到總機構集中申報抵扣，并計算當月應納增值稅額。

第十六條 經(jīng)有權機關審批的匯總納稅企業(yè)，應根據(jù)審批的結果分別按以下三種方式進行納稅申報：

（一）經(jīng)批準采取“統(tǒng)一計算應納稅額，按銷售額進行分配，由分支機構按收入級次分別預繳申報入庫，由總機構匯總辦理納稅申報”方式的：

1、總機構應按各分支機構的銷售額對當月實現(xiàn)增值稅進行分攤，如統(tǒng)一核算的增值稅當月應納稅額為負數(shù)（即有留抵稅額）的，不再計算分配，留待下期抵扣。

2、分支機構應分攤的增值稅按以下公式計算：

各分支機構應分攤的增值稅=總機構統(tǒng)一核算的當月應交增值稅總額×（分支機構實現(xiàn)銷售額÷總機構當月實現(xiàn)銷售額總額）。

3、總機構應在每月7日前匯總編制《增值稅納稅申報表》、和《匯總納稅企業(yè)及其所屬分支機構應交增值稅分配表》（附表二），并傳遞給相關分支機構，作為分支機構在預繳申報時的附報資料。

4、匯總企業(yè)的分支機構應根據(jù)《匯總納稅企業(yè)及其所屬分支機構應交增值稅分配表》所列本地區(qū)的增值稅分配數(shù)向主管國稅機關辦理預繳申報，并及時將有關稅款入庫信息回饋給總機構。

5、總機構在收到各地分支機構增值稅入庫信息后，在每月10日前向主管稅務機關辦理納稅申報，結清稅款。同時附報《匯總納稅企業(yè)及其所屬分支機構應交增值稅分配表》及分支機構的入庫證明（復印件）。

（二）經(jīng)批準采取“統(tǒng)一計算應納稅額、統(tǒng)一申報、由總機構統(tǒng)一繳納、年終由地方財政統(tǒng)一調(diào)整地方財政利益”方式的：

1、總機構應按月匯總編制《增值稅納稅申報表》、以銷售額比例為依據(jù)編制《匯總納稅企業(yè)及其所屬分支機構應交增值稅分配表》，并傳遞給所屬統(tǒng)一核算的分支機構，由分支機構報送所在地主管稅務機關備查。

2、總機構應在次月申報期內(nèi)向其主管稅務機關辦理增值稅納稅申報并結清稅款，同時附報《匯總納稅企業(yè)及其所屬分支機構應交增值稅分配表》。

3、總機構應按年向?qū)徟呢斦C關報送《匯總納稅企業(yè)及其所屬分支機構應交增值稅分配表》的匯總表，作為財政機關調(diào)整地方財政利益的依據(jù)。

4、各分支機構不再辦理增值稅申報和繳納增值稅。

（三）經(jīng)批準采取“統(tǒng)一計算應納稅額，按預先確定的比例進行分配，由分支機構根據(jù)分配比例計算的增值稅按收入級次分別預繳申報入庫，由總機構匯總辦理納稅申報”方式的：

1、總機構每月按規(guī)定匯總計算當月增值稅應納稅額。如增值稅當月應納稅額為負數(shù)（即有留抵稅額）的，不再計算分配，留待下期抵扣。

2、分支機構應分攤的增值稅按以下公式計算：

各分支機構應分攤的增值稅=總機構統(tǒng)一核算的當月增值稅應納稅額×分支機構應分攤配稅額的比例

3、總機構應在每月7日前匯總編制《增值稅納稅申報表》、和《匯總納稅企業(yè)及其所屬分支機構應交增值稅分配表》，并傳遞給相關分支機構，作為分支機構在預繳申報時的附報資料。

4、分支機構應根據(jù)《匯總納稅企業(yè)及其所屬分支機構應交增值稅分配表》所列本地區(qū)的增值稅應納數(shù)向主管國稅機關辦理預繳申報，并須及時將有關稅款入庫信息回饋給總機構。

5、總機構在收到各地分支機構增值稅入庫信息后，在每月10日前向主管稅務機關辦理納稅申報，結清稅款。同時附報《匯總納稅企業(yè)及其所屬分支機構應交增值稅分配表》及分支機構的入庫證明（復印件）。

注：

1.明確匯總納稅企業(yè)及其統(tǒng)一核算的分支機構申報管理為其實現(xiàn)的增值稅應稅收入由總機構核算銷項稅額，取得的進項稅額也一律匯總到總機構集中申報抵扣，并計算當月應納增值稅額。

2.目前實務中絕大部分審批結果為第一種方式，即“統(tǒng)一計算應納稅額，按銷售額進行分配，由分支機構按收入級次分別預繳申報入庫，由總機構匯總辦理納稅申報”，申報管理按照該方式下的具體要求執(zhí)行；

3.營改增納稅人在同一區(qū)縣內(nèi)，存在多個機構的，原則上不得做增值稅匯總納稅的總機構登記，納稅人可選擇以下兩種方式申報：

在同一區(qū)縣內(nèi)、不同鄉(xiāng)鎮(zhèn)等區(qū)域有多個機構的，可選定一家單位作為該區(qū)縣內(nèi)增值稅納稅申報主體，其余單位只做稅務登記，不做增值稅稅種認定，不需進行增值稅納稅申報；

在同一區(qū)縣內(nèi)、不同鄉(xiāng)鎮(zhèn)等區(qū)域有多個機構的，各單位分別進行增值稅稅種認定，各自獨立申報繳納增值稅。這些單位均不應作為增值稅匯總納稅的分支機構進行登記管理。

4.金融單位增值稅匯總納稅另有特殊規(guī)定，不適用該辦法。

第六章 日常管理

第十七條 匯總納稅企業(yè)及其所屬統(tǒng)一核算分支機構，應按《稅務登記管理辦法》等相關規(guī)定向其主管國稅機關辦理稅務登記。分支機構在辦理稅務登記時，除規(guī)定申請資料外還應提供總機構的稅務登記證（副本）及與總機構實行統(tǒng)一核算的證明材料。

第十八條 匯總納稅企業(yè)新設立和注銷統(tǒng)一核算分支機構，無論是否在同一縣（市），均應自變動之日起30日內(nèi)到總機構主管國稅機關辦理變更稅務登記。分支機構情況變化不符合匯總納稅條件的，總機構應在15日內(nèi)向其主管國稅機關報告。

總機構主管國稅機關應將分支機構增加、減少及變化情況及時更新總機構稅務登記記錄。

注：

1. 分支機構在辦理稅務登記時，除規(guī)定申請資料外還應提供總機構的稅務登記證（副本），現(xiàn)為三證合一后的統(tǒng)一社會信用代碼證；總機構實行統(tǒng)一核算的證明材料為經(jīng)有權機關審批的批復；

2. 匯總納稅企業(yè)新設立和注銷統(tǒng)一核算分支機構，或分支機構情況發(fā)生變化時，應及時向其主管國稅機關報告，更新總機構稅務登記記錄。

增值稅匯總申報的相關知識就先介紹到這里，如有不同見解，歡迎提出。

作者介紹：

翟玉會 Amy

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