壹 引言

合伙企業(yè)的應(yīng)用場景越來越普及，甚至是股權(quán)激勵、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)置換的首選商事主體，但合伙企業(yè)稅制下與自然人、法人的稅收優(yōu)惠的斷檔問題常常讓納稅人面臨“合伙企業(yè)的投資架構(gòu)更好用，但是個人所得稅的稅收優(yōu)惠更香”的問題。

• 比如，在一項(xiàng)并購交易中，并購方以換股的方式支付對價，合伙企業(yè)能否適用個人所得稅的遞延納稅政策？
• 比如，通過合伙企業(yè)獲取的股權(quán)激勵，能否適用財(cái)稅[2016]101號文件？
• 比如，個人合伙人能否適用上市公司股息紅利差別化政策？

這些問題我們在現(xiàn)行稅法中無法找到標(biāo)準(zhǔn)答案，那么，行政機(jī)關(guān)會根據(jù)“法無授權(quán)即禁止”的原則進(jìn)行處理。

貳 侃法規(guī)

目前，合伙稅制幾乎沒有合伙企業(yè)下自然人稅收優(yōu)惠適用的普適性文件。相反，國家稅務(wù)總局稽查局反而曾明確排除過合伙企業(yè)個人所得稅稅收優(yōu)惠的適用：<關(guān)于2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見>：財(cái)稅〔2015〕101號文件中關(guān)于穿透適用上市公司股息紅利差別化政策的"個人"不包括合伙企業(yè)的自然人合伙人。

同樣的，居民企業(yè)之間股息紅利免征企業(yè)所得稅的政策也是為了避免雙重征稅的目的應(yīng)運(yùn)而生，那么在合伙企業(yè)的夾層投資架構(gòu)下，法人合伙人還需要額外多繳納一道企業(yè)所得稅是否違背了政策供給的初心？

以上，個人所得稅諸如遞延納稅、利息股息差別化政策，存在基于同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，卻差別化對待二主體課稅的情況。

叁 解藥

合伙企業(yè)作為持股平臺有諸多的合理之處，但受限于法律法規(guī)不完美的原因，遇到交易，合伙企業(yè)頻頻卡死在個人所得稅稅收優(yōu)惠政策上。盡管如此，與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然有很大的溝通空間，比如，我們觀察到已經(jīng)有多家上市公司公告披露合伙企業(yè)主體進(jìn)行了股權(quán)激勵的個人所得稅稅收優(yōu)惠備案，實(shí)踐中也不乏合伙企業(yè)獲取遞延納稅稅收優(yōu)惠的案例，也有部分地區(qū)實(shí)踐合伙企業(yè)享受上市公司股息紅利差別化政策的案例。我們建議與地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，爭取拿到合伙企業(yè)主體項(xiàng)下的個人所得稅稅收優(yōu)惠。

目前合伙企業(yè)稅制尚未建立穿透制度，未來我們相信將合伙企業(yè)下的合伙人會逐漸系統(tǒng)納入個人所得稅、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠文件的適用范圍，緩解經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅問題。

注意注意注意！合伙企業(yè)無論分配與否都需繳稅