前幾天忽然發(fā)現(xiàn)，增值稅的涉稅分錄被悄悄淡忘了，咱一直認(rèn)為分錄是財(cái)務(wù)工作的地基，所以整理了增值稅相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，包括科目的適用情形與實(shí)務(wù)。（整理內(nèi)容參照23年奚衛(wèi)華老師主講的涉稅實(shí)務(wù)-增值稅篇章）

增值稅科目樹

一、增值稅 涉稅科目總覽：

一級(jí)科目：應(yīng)交稅費(fèi)；

二級(jí)明細(xì)：共11個(gè)；其中 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅，下設(shè)共10個(gè)三級(jí)專欄；

二、增值稅二級(jí)科目&三級(jí)專注解：

1、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（10個(gè)三級(jí)專欄，均為一般納稅人使用）

此二級(jí)科目核算企業(yè)的應(yīng)交稅金，下設(shè)6個(gè)借方專欄、4個(gè)貸方專欄，借與貸各司其職，期末形成借方或貸方余額。借方余額表示企業(yè)有留抵進(jìn)項(xiàng)或多交了增值稅，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交未交的增值稅。三級(jí)專欄期末不平賬，月末根據(jù)二級(jí)明細(xì)“應(yīng)交增值稅”的余額平賬。

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額：取得扣稅憑證，跟隨企業(yè)的采購(gòu)行為（材料、服務(wù)等）。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：進(jìn)項(xiàng)抵扣后又需轉(zhuǎn)出；

進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出4種情形

（3）銷項(xiàng)稅額：產(chǎn)生納稅義務(wù)，跟隨企業(yè)的獲利行為（銷售、租賃等）。

（4）減免稅款：稅法減免的增值稅、初次購(gòu)買稅控設(shè)備及后期維護(hù)費(fèi)的全額抵減入此科目。

（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅：期末 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 這個(gè)二級(jí)科目為貸方余額，則用此科目進(jìn)行應(yīng)交增值稅的轉(zhuǎn)出。

（6）銷項(xiàng)稅額抵減：差額征稅行業(yè)，采用一般計(jì)稅時(shí)，差額入此科目。（實(shí)務(wù)見后續(xù)）

Tips:

①一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，差額部分計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目；

②差額征稅：伴隨營(yíng)改增而生，比如旅游業(yè)、金融業(yè)等。

（7）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：生產(chǎn)型出口，免抵稅額入此科目。

（8）出口退稅：出口退稅中計(jì)算的 免抵退稅額，入此科目。

（9）已交稅金：納稅人當(dāng)月交當(dāng)月的稅款，入此科目（因不普遍，所以實(shí)務(wù)舉例中暫無(wú)）

當(dāng)月繳當(dāng)月稅的2種情形

（10）轉(zhuǎn)出多交增值稅：實(shí)際繳納稅款＞應(yīng)繳稅款，形成應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借方余額，通過(guò)此科目做轉(zhuǎn)出，對(duì)方科目 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。（因不普遍，所以實(shí)務(wù)舉例中暫無(wú)）

2、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

未交增值稅使用的3中情形

3、應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

企業(yè)手里有進(jìn)項(xiàng)，但暫時(shí)不想抵扣或不能抵扣時(shí)，要通過(guò)此科目核算；想要抵扣或可以抵扣了，再將此科目的金額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，用作當(dāng)期增值稅額的抵減。

4、應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留抵稅額

目前用來(lái)核算 增值稅留抵退稅 的計(jì)提（稅局準(zhǔn)許退稅）與核銷（退稅款到賬）

5、應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳增值稅

通俗來(lái)說(shuō)就是你購(gòu)買外國(guó)人的東西，稅局要通過(guò)你來(lái)征收外國(guó)人的增值稅（所得稅也要收，此處暫不提）。采購(gòu)時(shí)此科目產(chǎn)生，代繳稅款時(shí)此科目核銷。

6、應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（因不普遍，所以實(shí)務(wù)舉例中暫無(wú)）

核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，增值稅的計(jì)提、繳納等。

三、增值稅實(shí)務(wù)場(chǎng)景舉例（普通行業(yè)）：

1、發(fā)生采購(gòu)行為：

借：原材料/庫(kù)存商品/管理費(fèi)用等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

2、原采購(gòu)的原材料被盜丟失：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3、發(fā)生銷售行為：

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

如是服務(wù)業(yè)，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，對(duì)方科目為 應(yīng)付賬款/銀行存款等

4、稅控設(shè)備維護(hù)：

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費(fèi)用

5、取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，暫未通過(guò)海關(guān)稽核比對(duì)：

借：原材料/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等

6、稽核比對(duì)通過(guò)：（比對(duì)不通過(guò)，則增加資產(chǎn)類，減少待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

7、申報(bào)留抵退稅并審批通過(guò)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

8、收到留抵退稅款

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅額-增值稅留抵稅額

9、采購(gòu)境外軟件服務(wù)

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳增值稅

10、代繳增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳增值稅

貸：銀行存款

11、取得扣稅憑證：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：管理費(fèi)用

12、出口-免退稅：

借：應(yīng)收出口退稅款-增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

如存在征退稅率差，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

13、出口-免抵退稅：

借：應(yīng)收出口退稅款-增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

出口退稅的計(jì)算，請(qǐng)見下篇

14、月末小微企業(yè)享受免征增值稅優(yōu)惠

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：其他收益

15、月末結(jié)賬：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 出現(xiàn)借方余額

無(wú)需操作

16、月末結(jié)賬：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 出貸方余額

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

17、次月繳納稅款：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：銀行存款

剩余5個(gè)二級(jí)明細(xì)、實(shí)務(wù)舉例（含差額征稅），請(qǐng)見后續(xù)。