一、收入額的計算方式

1、保險營銷員、證券經紀人

這在《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅【2018】164號）文件中是這樣規(guī)定的：

　　保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

我們可以理解為傭金的收入額打了八折，此外還可以減去展業(yè)成本和附加稅費，所謂展業(yè)成本就是在工作中為招攬客戶及維護客戶而支出的成本，這項成本是保險營銷員、證券經紀人的合理支出，又相當于打了個七五折。

最終實際作為綜合所得是傭金收入×（1-20%）×（1-25%）-附加稅費，相當于以傭金收入的六折作為綜合所得。

2、個人保險代理人

在保險行業(yè)中如果是保險企業(yè)的委托并在保險企業(yè)授權范圍內，代為辦理保險業(yè)務的自然人，即個人保險代理人。其計算方式又不一樣，應以其不含增值稅的傭金收入減去附加稅費及展業(yè)成本，作為收入額。

個人保險代理人的展業(yè)成本，為傭金收入減去附加稅費余額的40%。

也就是綜合所得是（傭金收入-附加稅費）×（1-40%）

該綜合所得的金額也并不是最終的應納稅所得額，我們再接著往下看：

二、代扣代繳的方式

1、保險營銷員、證券經紀人

扣繳義務人向保險營銷員、證券經紀人支付傭金收入時，應按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）規(guī)定的累計預扣法計算預扣稅款。

在該政策中所說的累計預扣法是指：

扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

累計預扣法，是指扣繳義務人在一個納稅年度內預扣預繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額，適用個人所得稅預扣率表一（如圖），計算累計應預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額，其余額為本期應預扣預繳稅額。余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

　　具體計算公式如下：

　　本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

　　累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

　　其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。

這就是說將上面的綜合所得還要再減每月5000元的減除費用，再減專項扣除，再減專項附加扣除以及其他的扣除后，才最終是應納稅所得額，這時再找稅率計算個人所得稅。而且保險營銷員、證券經紀人按照累計預扣法來代扣代繳個人所得稅，這和納稅人取得的工資薪金所得的扣繳方式一樣，和其他行業(yè)的納稅人取得勞務報酬則完全不同。

2、個人保險代理人

如果個人保險代理人，則保險公司的處理就不一樣了，這里保險公司就不僅是代扣代繳義務人，而是委托代征人。接受稅務機關委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

在政策《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第45號）規(guī)定：

保險企業(yè)代個人保險代理人申請匯總代開增值稅發(fā)票時，應向主管國稅機關出具個人保險代理人的姓名、身份證號碼、聯(lián)系方式、付款時間、付款金額、代征稅款的詳細清單。

保險企業(yè)應將個人保險代理人的詳細信息，作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。

主管國稅機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄內注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。

三、案例

1、保險營銷員、證券經紀人

李某是保險公司的保險營銷員，他在2022年1月取得傭金收入是15000元，2月取得傭金收入是20000元，假設每月的三險一金是1500元，專項附加扣除是2000元。

李某的1月份的應納稅所得額是15000×（1-20%）×（1-25%）-5000-1500-2000=500元

保險公司應預扣預繳的個人所得稅是500×3%=15元；

李某2月份的應納稅所得額是（15000+20000）×（1-20%）×（1-25%）-（5000-1500-2000）×2=4000元

保險公司應預扣預繳的個人所得稅是4000×3%-15=105元。

我們能看出保險營銷員和員工取得的工資薪金在代扣代繳方式上沒有差別，但是收入額的計算上卻少了很多，有了很大的優(yōu)惠。

2、個人保險代理人

如果李某是個人保險代理人，假設2022年2月從保險公司取得了30000元的傭金收入，假設沒有附加稅費，綜合所得是30000×（1-40%）=18000元

需要代扣代繳的個人所得稅是18000×20%=3600元

此時李某的減除費用、附加扣除及專項附加扣除等需要在匯算清繳時進行扣除，如果多扣繳了個人所得稅，是可以申請退稅的。