匯算清繳后發(fā)現(xiàn)上年度多計費用，下年度該如何調(diào)賬和納稅調(diào)整？

2021匯算清繳后，發(fā)現(xiàn)上年度多計費用，怎么在2022年賬上調(diào)整？2022年度的匯算清繳又該如何納稅調(diào)整？

解答：

對于所謂的“多計費用”，可能存在幾種情形，需要分別處理。

一、屬于會計差錯造成的

比如，費用是1000元的，會計核算錯誤的做成了10000元。

對于這類情況，在企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)按照正確的金額申報稅前扣除，對稅務(wù)局申報的財報也應(yīng)按照更正后的財報數(shù)據(jù)填寫。

當(dāng)然，會計賬務(wù)處理，需要區(qū)分執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對會計差錯采用未來適用法處理，即直接在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期調(diào)整。比如，發(fā)現(xiàn)多計了9000元費用的，應(yīng)直接予以沖銷。

執(zhí)行的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對于會計差錯需要區(qū)分是否具有重大影響，對有重大影響的需要采用“追溯調(diào)整法”，也就是常說的要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整；對于不屬于重大影響的會計差錯，則不需要追溯調(diào)整，直接采用未來適用法調(diào)整，即在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期直接調(diào)整即可。

稅務(wù)方面，如果是2021年度匯算清算結(jié)束前（2022年5月31日前）發(fā)現(xiàn)有多計費用，導(dǎo)致少交了企業(yè)所得稅的，應(yīng)及時在2022年5月31日前及時更正申報并補繳企業(yè)所得稅，或者調(diào)低可稅前彌補金額；如果2021年度匯算清繳結(jié)束后（2022年5月31日后），法理上均應(yīng)該做更正申報并補繳企業(yè)所得稅或者調(diào)低可稅前彌補金額，金額實在太小的稅務(wù)局一般也不會追究，會計核算可以在2022年沖減，而且在2022年度的匯算清繳時也不需要做納稅調(diào)整。

二、多計工資的

我國的國情決定了，企業(yè)在每年12月關(guān)賬時多數(shù)會預(yù)提年終獎等，而年終獎等通常會等到農(nóng)歷新年前才會實際發(fā)放，實際發(fā)放金額與預(yù)提金額多數(shù)不會剛好一致，因此經(jīng)常就會出現(xiàn)多預(yù)提工資（費用）的情況出現(xiàn)，也會出現(xiàn)少預(yù)提的情況。

對于“工資薪金支出”的稅前扣除，企業(yè)所得稅法方面規(guī)定，納稅年度預(yù)提的工資只要在匯算清繳結(jié)束前（次年5月31日）實際發(fā)放的就可以稅前扣除，否則就不得在納稅（預(yù)提）年度扣除。

對于多預(yù)提的工資，在匯算清繳結(jié)束后實際發(fā)放的，該在什么年度稅前扣除呢？實務(wù)中存在兩種觀點：第一種觀點認(rèn)為在實際發(fā)放后，應(yīng)該追補扣除，時限5年內(nèi)；第二種觀點是應(yīng)該是在實際發(fā)放的年度直接稅前扣除，不需要追補扣除。我在這里不評價兩種觀點的孰是孰非，建議企業(yè)咨詢主管稅務(wù)局的具體執(zhí)行口徑。

對于少預(yù)提年終獎的情況，由于上年度少預(yù)提了，少預(yù)提部分就不能在預(yù)提年度稅前扣除，但是可以在實際支付年度稅前扣除。

對于年終獎等工資，匯算清繳時發(fā)現(xiàn)無論是多預(yù)提還是少預(yù)提的，對于“應(yīng)付職工薪酬-工資”以及對應(yīng)的成本費用科目，建議都不要做會計調(diào)整。如果是2021年度多預(yù)提了工資，稅務(wù)上做納稅調(diào)增即可，2022年度會計核算時適當(dāng)少預(yù)提部分工資，預(yù)提工資時把余額考慮進(jìn)去即可。對于少預(yù)提的情況，也是一樣的道理和操作。否則，有些人會自己把自己給繞暈的。

三、涉及到“跨期扣除項目”等

售后“三包費用”等稅務(wù)上的跨期扣除項目等，稅前扣除必須要在費用實際發(fā)生后才能扣除，會計核算預(yù)提的費用均不得稅前扣除，因此會計核算時出現(xiàn)多計或少計費用，在正確的匯算清繳情況下對企業(yè)所得稅繳納是沒有影響的，因為無論是多計還是少計費用在未實際支出前一律都是納稅調(diào)增。

對于這類對于企業(yè)所得稅繳納沒有影響的，會計核算是否調(diào)整，就按照前述的“一、屬于會計差錯造成的”進(jìn)行會計處理。金額不大的，建議不做會計調(diào)整。

對于該類費用，2022年度實際支出的，可以稅前扣除；會計核算當(dāng)年計提數(shù)與實際支出數(shù)不一致的，就要做納稅調(diào)整。