問題1：

員工出差過程中購買的人身意外保險費20元能否稅前扣除？

答復：

企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具，因購買人身意外保險費所發(fā)生的支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。

政策依據(jù)：

國家稅務總局于2016年12月9日發(fā)布《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）

賬務處理：

借：管理費用-差旅費 20元

貸：庫存現(xiàn)金 20元

問題2：

取得與公司收入沒有任何關系的購買金銀首飾的發(fā)票能否在稅前扣除？

答復：

取得與公司收入沒有任何關系的發(fā)票不得稅前扣除。

賬務處理：

購買金銀飾品的分錄：

借：管理費用-其他 1萬元

貸：銀行存款 1萬元

提醒：

年報中須做納稅調(diào)整1萬元。

政策參考：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條：　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

問題3：

企業(yè)計提的在企業(yè)所得稅匯算清繳之前仍未支付的利息是否允許所得稅前扣除？

答復：

不得在企業(yè)所得稅前扣除，不符合實際發(fā)生的原則！

問題4：

企業(yè)取得9月1日之后的地稅版的發(fā)票能否允許稅前扣除？

答復：

取得9月1日之后地稅版的發(fā)票不得稅前扣除。

文件參考：

國稅總局公告2016年第23號：

第三條第七項規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。

問題5：

若公司2016年度工資總額100萬元，福利費發(fā)生20萬元，請問允許企業(yè)所得稅前扣除的福利費是多少？

答復：

允許企業(yè)所得稅前扣除的福利費=100萬元*14%=14萬元

發(fā)生員工福利的分錄：

借：應付職工薪酬-福利費 20萬元

貸：銀行存款 20萬元

提醒：

年報中須做納稅調(diào)整6萬元。

政策參考：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條：　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

問題6：

若公司2016年度利潤總額100萬元，通過縣級以上人民政府的公益性捐贈發(fā)生20萬元，請問允許企業(yè)所得稅前扣除的捐贈支出是多少？

答復：

允許企業(yè)所得稅前扣除的捐贈支出=100萬元*12%=12萬元

發(fā)生捐贈支出的分錄：

借：營業(yè)外支出-捐贈支出 20萬元

貸：銀行存款 20萬元

提醒1：

年報中須做納稅調(diào)整8萬元。

政策參考：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條：　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

提醒2：

《全國人民代表大會常務委員會關于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》（2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議通過）將第九條修改為：

“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。”本決定自公布之日起施行。

問題7：

若公司營業(yè)收入100萬元，招待費發(fā)生2萬元，請問允許企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費支出是多少？

答復：

允許企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費支出=2萬元-100萬元*0.5%=1.7萬元

發(fā)生招待費用的分錄：

借：管理費用-業(yè)務招待費 2萬元

貸：庫存現(xiàn)金 2萬元

提醒：

年報中須做納稅調(diào)整1.7萬元。

政策參考：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

問題8：

個人消費與公司經(jīng)營無關的發(fā)票能否在企業(yè)所得稅前扣除？

答復：

個人消費與公司經(jīng)營無關的發(fā)票不得稅前扣除。

提醒：

個人抬頭憑證屬于可稅前扣除憑證，前提是與企業(yè)經(jīng)營活動有關，符合真實性及合理性等稅前扣除原則，常見但不限于以下：

（1）允許稅前扣除的醫(yī)藥費票據(jù)。

（2）機票和火車票、出差過程的人身意外保險費。

（3）符合職工教育費范圍的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出。

（4）員工入職前到醫(yī)療機構體檢費票據(jù)。

（5）企業(yè)為因公出差的員工報銷，個人抬頭的財政收據(jù)的簽證費。

（6）允許稅前扣除的外籍個人的住房補貼，員工憑發(fā)票實報實銷，但由于是員工個人與業(yè)主簽訂租賃合同，發(fā)票抬頭為個人。

特別提醒的是，類似個人抬頭手機發(fā)票等支出憑證不能稅前列支。

問題9：

公司員工報銷電話費200元，發(fā)票抬頭為個人名字，請問能否稅前扣除？

答復：

不得在所得稅前扣除。

問題10：

企業(yè)支付的證據(jù)鏈不充分而且支出不合理的發(fā)票能否在稅前扣除？

答復：

企業(yè)支付的證據(jù)鏈不充分而且支出不合理的發(fā)票不得稅前扣除。

（1）支付大額會務費的發(fā)票需要充足的證據(jù)鏈；

（2）支付大額辦公費費的發(fā)票需要充足的證據(jù)鏈；

（3）支付大額勞保用品費的發(fā)票需要充足的證據(jù)鏈；

（4）支付大額培訓費的發(fā)票需要充足的證據(jù)鏈；

（5）支付大額加油費的發(fā)票需要充足的證據(jù)鏈

（6）支付報銷差旅費的發(fā)票需要充足的證據(jù)鏈等等；

問題11：

請問我公司裝修房子，取得一份裝修公司的工程款發(fā)票，但是備注欄上沒有備注建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，是否允許在稅前扣除？

答復：

應有備注但無備注相關內(nèi)容的發(fā)票不得稅前扣除。

提醒：

（1）取得的建筑服務類發(fā)票如工程款、裝修費發(fā)票沒有備注建筑服務發(fā)生地以及項目名稱的；

文件參考：

《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》 （國家稅務總局公告2016年第23號） 規(guī)定：提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

（2）銷售不動產(chǎn)與出租不動產(chǎn)的，沒有在備注欄上注明房產(chǎn)詳細地址的發(fā)票；

文件參考：

關于《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》的解讀

（3）取得貨物運輸服務發(fā)票，沒有在備注欄上注明起運地、到達地、車種車號以及貨物信息的發(fā)票；

文件參考：

《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》國家稅務總局公告2015年第99號

問題12：

公司取得“變名虛開”的一份發(fā)票能否允許在稅前扣除？

答復：

取得“變名虛開”的發(fā)票不得稅前扣除。

提醒：

（1）將餐費開具成會務費；

（2）將購物卡開具成辦公用品；

（3）將招待禮品開具成宣傳禮品；

（4）將月餅開具成紙張等等

以上均屬于“變名虛開”的發(fā)票，不得稅前扣除。

作者：郝守勇