居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

居民企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計算公式為: 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-減免稅額-抵免稅額

根據(jù)計算公式可以看出，應(yīng)納稅額的多少，取決于應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個因 素。在實際過程中，應(yīng)納稅所得額的計算一般有兩種方法。

(一） 直接計算法

在直接計算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收人、免稅收入、各項 扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式與前述相同， 即為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不扭稅收入-免稅收入-各項扣除金額 -允許彌補(bǔ)的以前年度可損

(二) 間接計算法

在間接計算法下，是在會計利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額 后，即為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

納稅調(diào)整項目金額包括兩方面的內(nèi)容：一是稅收規(guī)定蒗圍與會計規(guī)定不一致的應(yīng)予 以調(diào)整的金額；二是稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)與會計規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額。

【例】某企業(yè)為居民企業(yè)，2〇17年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1 )取得產(chǎn)品銷售收入4 000萬元。

(1) 發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2 600萬元。

(2) 發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)65〇萬元）；管理費(fèi)用48〇萬元（其中業(yè)務(wù) 招待費(fèi)25萬元）；財務(wù)費(fèi)用60萬元。

(3) 銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元

(4) 營血外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū) 捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。

(5) 計入成本、費(fèi)用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生 職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。

要求：計算該企業(yè)2017年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

(1) 會計利潤總額=4 000+80 -2 600-770-480 -60-40-50=80 (萬元）

(2) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=650 -4 000x15% =650-600 =50 (萬元）

(3) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=25 -25 x60% =25-15=10 (萬元）

4 000 x5%c=20 (萬元）>25 x60% =15 (萬元）

(4) 捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-80 x12% =20,4 (萬元）

(5) 工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=5 -200x2% =1 (萬元）

(6) 職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=31-200x14% =3 (萬元）

(7) 職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=7_2〇Ox2. (萬元）

(8) 應(yīng)納稅所得額=80+50 + 10+20.4+6+1+3+2= 172.4 (萬元）

(9) 2017年應(yīng)繳企I所得稅= 172. 4 x25% =43. 1 (萬元）

【例】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2017年度發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

全年取得產(chǎn)品銷售收入5 600萬元，發(fā)生產(chǎn)品錆售成本4 000萬元；其他業(yè)務(wù)收入 800萬元，其他業(yè)務(wù)成本694萬元；取得購買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅銷

售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費(fèi)用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用60萬元、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)用70萬元；發(fā)生財務(wù)費(fèi)用200萬元；取得直接投資其他居民企ik的權(quán)益性收 益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率激納了所得稅）；取得營業(yè)外收入100萬元， 發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含公益捐贈38萬元）。

要求：計算該企業(yè)2017年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

(1) 利潤總額=5 600 + 800 十40 + 34 + 100 — 4 000 - 694 - 300 -- 760 - 200 - 250

= 370 (萬元）

(2) 國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額40萬元。

(3) 技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額=6〇x5〇%=3〇 (.萬元）

(4) 按實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的6〇%計算=70x6〇%=42 (萬元）

按銷售（營業(yè)）收入的5知計算=(5 600+800) x5%c = 32 (萬元）

按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬元，實際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70 -32 =38 (萬元）

(5) 取得直接投資其他居民企血的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 34（萬元）

(6) 捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)=370 x12% =44.4 (萬元）

實際捐贈額38萬元小于扣除標(biāo)準(zhǔn)44.4萬元，可按實捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。

(7) 應(yīng)納稅所得額=370-40 -30 +38 -34 =304 (萬元）

(8) 該企業(yè)2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=304 x25% =76 (萬元）

【例】某科技型中小企業(yè)，職工人90人，資產(chǎn)總額2 800萬元。2017年度生產(chǎn) 經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1) 取得產(chǎn)品銷售收入3 000萬元、國債利息收入20萬元；

(2) 與產(chǎn)品銷售收入配比的成本2 200萬元；

(3) 發(fā)生銷售費(fèi)用252萬元、管理費(fèi)用390萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)28萬元、新產(chǎn)品 研發(fā)費(fèi)用120萬元）；

(4) 向非金融企業(yè)借款200萬元，支付年利息費(fèi)用18萬元（注：金融企業(yè)同期同類

借款年利息率為6% );

(5) 企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的稅金及附加32萬元；

(6) 10月購進(jìn)符合《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的專用設(shè)備，取得增 值稅專用發(fā)票注明金額30萬元、增值稅進(jìn)項稅額5.1萬元，該設(shè)備當(dāng)月投入使用；

(7) 計入成本、費(fèi)用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)4萬元、發(fā)生 職工福利費(fèi)35萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)10萬元?

要求：計算該企12017年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

(1) 會計利潤總額=3 000 + 20 - 2 200 - 252 - 390 - 18 - 32 = 128 (萬元）

(2) 國債利息收入免征企血所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額20萬元

(3) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=28-!5 = 13(萬元）

28 x60% (萬元）=16. 8 萬元 >3 000 x5釦=15 萬元

(4) 新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減所得額=120 x75% =90 (萬元）

(3)利息費(fèi)用支出應(yīng)調(diào)增所得額= 200x6% =6 (萬元）

(1) 工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=4 - 200 x2%二0 (萬元）

(2) 職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=35-200 xM% =7 (萬元）

(3) 職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額= 10-200 x2.3% =5 (萬元）

(4) 應(yīng)納稅所得額=128—20 + 13 -90+6 +7 +5 =49 (萬元）

(5) 該企業(yè)2017年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅=49 x50% x20% -30x10% =1.9 (萬元）

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